一般计税方法应纳税额计算.pdfVIP

五方应纳额的算

应纳税额当期销项税额-当期进项税额

一般应纳税额的计算涉及两个重要问题：

1.税额的确定，包括销项税额的确定以及进项税额的确定；

2.时间的确定，即销项税额何时确认，进项税额何时抵扣。

（一）销项税额的计算

销项税额销售额×税率

关注三个问题：

1.形成的途径：销售业务和视同销售业务

2.金额规定：不含税销售额

3.时间规定：纳税义务发生时间

1.计税销售额的一般规定——即销售额的构成：全部价款+价外费用

（1）价款：要判断其是否含税，含税价款需要换算成不含税销售额作为计税销售额。

（2）价外费用：

包括：向方收取的手续费、、基金、费、返还利润、费、违约金、包装费、

滞纳金、延期付款利息、赔偿金、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外。

不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税——代收款项；

②同时符合以下条件，代为收取的性基金或者行政事业性——代收款项：

第一、由或者部批准设立的性基金，由或者省级及其、价

格主管部门批准设立的行政事业性；

第二、收取时开具省级以上部门印制的票据；

第三、所收款项全额上缴。

③以委方名义开具代委托方收取的款项——代收款项。

④销售货物的同时等而向方收取的费，以及向方收取的代方缴纳

的购、照——代收款项。

【提示1】无论其制度如何核算，价外费用均应并入销售额计税。

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【提示2】计算时要注意价外费用属于含入，应当换算成不含税的收入，并入销售额。

【例题1·单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向方收取的下列款项中，应作为价外费

用计算销项税额的是（）。（2013年）

A.收取的小轿车改装费

B.因收取的费

C.因牌照收取的车辆牌照费

D.因缴取的车辆购置税

【答案】A

【解析】价外费用，包括价外向方收取的手续费、、基金、费、返还利润、

费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各

种性质的价外。但不包括销售货物的同时等向方收取的费，以及向方收

取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【例题2·多选题】销售货物的同时收取的下列费用中，计税销售额的有（）。

A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

B.向方收取的销项税额

C.向方收取的代方缴纳的车辆购置税

D.向方收取的违约金

【答案】ABC

【解析】选项D应并入销售额计征。

★★2.特殊销售方式下的销售额确认

★（1）采取折扣折让方式销售

折扣折让方式性质计税销售额

折扣销售（商业折扣）——同时促销折后

销售折扣（现金折扣）——售后融资折前