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干货：论业财融合

一、引言

财政部2016年6月发布的《管理会计基本指引》中，明确指出单位应

用管理会计应遵循战略导向、融合性、适应性、成本效益四项原则。其中，

融合性原则是指“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流

程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。在这里，

融合性原则即是经常被业界、学界提到的业财融合原则，或被俗称为“业

财一体化”。

但是，业财融合的本质特征是什么？在公司管理中业财两者主要融合于

哪些领域？有哪些融合的模式？本文将针对上述问题进行分析、讨论，以

期深化人们对业财融合原则的理解。

二、业财融合的特征与本质

（一）“业务—财务”是一枚硬币的两个方面

任何营利组织都离不开价值创造这一终极目标。组织运营及价值创造过

程，大体可分为业务经营与组织管理两大系统，其中，业务经营构成组织

运营的总体框架，涉及组织战略、商业模式及经营计划，以及由此引领下

的“市场调研—产品研发与设计—要素采购—生产制造—产品销售—售后

服务”等价值链各运营环节；而组织管理则是因组织规模、职能分工等因

素而产生的各项专业管理体系（如人力、法律、财务等），它们共同支撑

组织发展和价值创造。广义上的财务管理体系总是伴随业务经营而同步发

挥作用的，包括财务战略、投融资安排、现金流计划与控制、信息提供与

决策支持、风险管理等，因其具有资源配置的战略导向性、财务信息的决

策有用性、管理活动的全面综合性等特点，所以通常被视为组织管理体系

中的核心。

上述“业务—财务”关系表明：

1.业财融合是组织的天然属性、必然要求。或者说，没有业务经营就谈

不上财务管理，反过来，没有财务管理也谈不上经济有效的业务运营。业

务经营作为一套运营体系，涉及组织战略的形成与执行、业务计划的制定、

具体经营活动的开展等，类同于组织这栋大楼的框架，而财务管理作为一

套管理体系，直接与现金流、信息等核心要素相关，类同于内置于这栋大

楼的各种管网及相关设施，大楼盖到哪、盖到几层，各种管网就要铺设到

哪、到几层。

2.业财融合的本质是“业务经营牵引财务发展，财务发展支撑业务经

营”，组织运行中的业财融合是一个业务融入财务、财务融入业务的双向

过程。初始状态下（即组织中没有独立的财务职能情形），业务发生会自

觉、自发地考虑相关财务因素（如产品成本和盈利的计量），这些考虑大

多属于非系统的、朴素的、非逻辑的、非职能性的，但当业务发展迫切需

要这些财务因素作支撑时，财务作为一项独立管理活动便应运而生，并衍

生出会计核算与信息提供、决策支持、管理控制等一系列系统性、科学精

细的、逻辑化的、职能性的管理活动。“簿记作为一种记录方式，从产生

的一开始作为生产经营活动的一部分发挥管理作用，后来独立成为企业的

一个专门职能”（夏冬林，2017）。可见，在初始状态下，我们不能说业