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维普资讯
露建卿舍／２００２／０１
财政部２００１年修订的《独立审计
实务公告第１号——验资》，以及中国
注册会计师协会修订的《中国注册会计
师执业规范指南第３号——验资（试
行）》，要求自２００１年７月１日起执行。圆圆
上述文件规范了验资行为，明确了验资
的法律责任，为广大注册会计师规避验
资风险提供了判断标准和操作细则但
笔者从实际工作中发现，尚有以下几个口张菊芬
方面需要进一步完善。
关于验资截止日和验资报告日
一
、
根据验资《指南》的定义，验资截止以关注上一次验资报告中确认的股东及出资
日是指注册会计师所验证的注册资本２严重亏损的具体界定。对于在验额不一致，在验资工作底稿中表现为证
实收或变更情况的截止日期，是注册会资报告中披露净资产小于原注册资本据不衔接，容易造成报告使用者的误
计师审验结论成立的一个特定时点；验的情况，验资实务公告及《指南》未划定解。因此，在这种情况下，注册会计师还
资报告日是指注册会计师完成外勤审具体标准，仅原则性规定为“严重亏必须对股本总额不变、股权比例变更的
验工作的日期。损”，实际工作中对外披露的情况因人情况予以充分关注，并在《验资事项说
在实际工作中，由于验资工作分为而异笔者认为，当累计亏损金额达到明》中详细披露，或在《注册资本变更情
计划阶段、实施阶段、报告阶段，一般情注册资本的三分之一以上，并且这种状况明细表》中以附注形式加以说明。
况下．验资报告日要迟于验资截止日况仍在延续时，就应当予以披露。四、对前期验资的关注及披露
对于验资截止日后至验资报告日期何３．亏损金额的确定注册会计师如验资实务公告第十四条规定，“对
被审验单位发生的财务状况及经营成何披露增资前净资产小于注册资本的于分期出资或变更注册资本，注册会计
果重大变动，特别是抽资行为，注册会情况．验资公告及指南均未明确要求。师在审验时应当关注被审验单位以前
计师常出于各种原因，或是没有予以关如果要披露具体的亏损情况，能否仅凭的注册资本宴收情况”。验资《指南》也
注．或是规避验资风险的需要，往往人被审验单位提供的财务报表确定亏损规定，注册会计师应当查阅前期验资报
为地把验资报告日提前倒签至验资截金额？注册会计师是否需要追加审计程告，关注前期注册资本的实收情况。
止日，造成验资截止日与验资报告日一序？披露的亏损金额不准确造成的后果但在验资报告部分，两者的披露要
致的假象。由谁承担？这些问题还应当进一步规求就不同了。在分期出资的情况下，对
二、增资前净资产的关注及披露范以前各期注册资本实收情况，注册会计
按照变更验资审验程序的要求，企三、股本总额不变、股权比例变更师应当在验资报告说明段中说明进行
业在变更注册资本时，注册会计师应当的审验及披露审验的会计师事务所名称及其验证情
查阅企业近期的会计报表和审计报告，按照修订后的验资实务公告，股本况，并说明包括本期在内累计的注册资
关注被审验单位是否存在由于严重亏总额不变，股权比例变更的情况已不属
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