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第四章会计凭证

概述：

会计凭证概述

会计凭证的含义和作用

填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。

只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

作用：1.记录经济业务，提供记账依据。

2.监督经济活动，控制经济运行。

3.明确经济责任，强化内部控制。

会计凭证的种类

按其用途和填制程序的不同可以分为原始凭证和记账凭证两类。

原始凭证

原始凭证俗称单据。

原始凭证的种类

按来源分类

外来原始凭证

如：由供货单位开具的增值税专用发票、普通发票及对外支付款项时所取得的收据。此外还有一些定额发票，如火车票、轮船票等。

自制原始凭证

仅供本单位内部使用的原始凭证。

如：产品入库时的产品入库单、领发材料时的领料单。

凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。

按用途分类

通知凭证：指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。

如：罚款通知书、付款通知书

执行凭证：是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。

如：销货发票、材料验收单、领料单

计算凭证：是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。

如：产品成本计算单、制造费用分配表、应付职工薪酬计算表

按填制手续及内容分类

一次凭证：指一次填制完成，只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

如：收据、发货票、借款单、收料单、领料单

累计凭证：在一张凭证内可以连续重复登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。

如：限额领料单

汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，进行综合填制的原始凭证。

如：发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单

按格式分类

通用原始凭证：指具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如：省（市）印制的发货票、收据、银行结算凭证

专用原始凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表

总结：累计凭证、汇总凭证和专用原始凭证必定是自制原始凭证；一次凭证和通用原始凭证必定是外来原始凭证。执行凭证和计算凭证一般是自制原始凭证，而通知凭证既可能是自制原始凭证，也可能是外来原始凭证。

原始凭证的基本内容

原始凭证所包含的基本内容通常称为凭证要素，主要有：

名称

日期和编号

接受原始凭证单位或个人的名称

经济业务的基本内容（数量、单价及金额等）

填制单位名称或填制人姓名

经办部门及有关人员的签章

原始凭证附件

原始凭证除了应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：

企业购买实物，必须由购买人以外的第三者查证核实后（验收证明），会计人员才能据以入账。

支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替。

发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据。如果遇到特殊情况，可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。

职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。不能将原借款收据退还借款人。

经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

原始凭证的填制要求

记录真实（可靠性）

内容完整：需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。

填制及时

书写清楚：

中文大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，到分的不用写。

中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。

阿拉伯小写金额数字前面，均应填写“￥”，不得写连笔字。“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”

阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。

阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。但如果阿拉伯数字万位或元位是“0”而千位和角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如小写金额为￥1680.32，大写金额可写成“人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分”，或者写成“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”；小写金额为￥107000.53，大写金额可写成“人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分”，或者写成“人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分”。

现行结算票据的出票日期必须使用中文大写。月为1、2、10的和日为1-9、10、20、30的，应在前加“零