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第十一章收入
一、收入确认和计量的基本原则(五步法)
第一步:识别与客户订立的合同
合同变更部分的处理
适用条件
原则
1.合同变更部分作为合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增
单独合同合同价款反映了新增商品单独售价(正常市场价)
2.合同变更作为原合未满足
同终止及新合同订立【小新点】新合同=原合同未履约部分+变更部分
未满足
3.合同变更部分作为
作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算履约进
原合同的组成部分
度,并调整当期收入和相应成本等
【提示】如果在合同变更日未转让商品为上述第2种和第3种情形的组合,企业
应当按照上述第2种或第3种情形中更为恰当的式对合同变更后尚未转
让(或部分未转让)商品进行处理。
第二步:识别合同中的单项履约义务
1.企业向客户承诺(1)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源
的商品同时满足下一起使用中受益(商品可区分)
列条件的,应当作(2)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独
为可明确区分商品区分(承诺可区分)
(1)企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他
商品进行整合,形成合同约定的某个或某些组合产出转让给
2.下列情形通常表
客户(如建造合同)
明企业向客户转让
(2)该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
该商品的承诺与合
(如提供现有软件,并对其做定制重大修改)
同中的其他承诺不
(3)该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就
可明确区分
是说,合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的
重大影响
3.一系列实质相同
且转让模式相同
应当作为单项履约义务。如酒店管理服务、保洁服务等
的、可明确区分的
商品
第三步:确定价格(合同标价并不一定代表价格)
企业应当按照期望值(概率平均)或最可能
可变对价最佳估计
发生金额(必须2选1)确定可变对价的最佳估
数的确定
计数。
包含可变对价的价格,应当不超过在相关不
确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发
生重大转回的金额。
计入价格的可
1.可变对价企业在评估是否极可能不
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