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第四讲个人所得税的筹划

第一节个人所得税概述

•一、引言

•——个人所得税的公平观

•二、个人所得税的税收要素

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一、个人所得税的公平观

•税制内在公平

•税制本身应该做到“横向公平〞与“纵向

公平〞

•税制调节公平

•税制作为一种经济工具能够起到调节“社

会公平〞尤其是“收入公平〞的作用

.

内在公平——横向公平

•综合所得税VS分类所得税

•例如：如果居民甲取得工资薪金收200000元，

应纳税额=200000×45%-15375=74625元，而居民

乙获得董事劳务收200000元，应纳税额=200

000×40%-7000=73000元。

•综合费用扣除

•例如：兴旺国家往往通过较为详细的扣除标准和

原那么要求纳税人就其综合费用进行申报，而开

展中国家那么往往采用统一标准进行扣除

.

内在公平——纵向公平

•累进税率

•例如：

•美国，联邦个人所得税税率在60年代以前有25级税率档次，

70年代降低到10级，80年代中期前降到9级，1986年税制改革后仅为2

级。1995-1996年度税率级次又提高到5级。从边际税率来看，1945年

最低税率和最高税率分别是23%和94%,1954年分别为20%和91%,1971

年分别为14%和70%,1984年分别为11%和50%,1988年分别为15%和

28%,1996年分别为15%和39.6%。

•我国，从1980年?个人所得税法?公布至今近30年间，工资薪

金所得适用的累进税率仅修改正一次，即在1993年将原来的七级改为

现行的九级累进税率。

•税收优惠〔宽免〕

•例如对退伍军人、离退休人员、失业人员、残疾人、孤老人员、烈属

等。

•收入指数化

.

调节公平

•禀赋差异

•时机公平

•例如：“遗产税〞离我们有多远？

.

二、个人所得税的税收要素

•纳税人和扣缴义务人

•征税对象

•税率

•免征额——除了利息、股息、红利所得，偶然所

得和其他所得外，均允许一定的费用扣除

•税收优惠——特殊人和工程的减免税

•纳税申报——源泉扣缴和自行申报

.

•〔一〕纳税人

•个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商

业户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所

得的外籍人员〔包括无国籍人员，下同〕和香港、

澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时

间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不

同的纳税义务。

.

•1.居民纳税人

•居民纳税人负有无限纳税义务，要就其来源于中

国境内外的全部所得缴纳个人所得税。

•根据我国税法规定，居民纳税人是指在中国境内

有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的

个人。

•2.非居民纳税人

•非居民纳税人负有限纳税义务，即仅就其来源于

中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居

民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住的，

或无住所且居住不满一年的个人。

.

〔二〕个人所得税的应税所得工程

•个人所得税法规定的应税所得工程为：

•工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；

对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳

务报酬所得；稿酬所得稿酬所得；特许权使用费

所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；

财产转让所得；偶然所得；其他所得