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公路运输企业改制过程中财会问题研究

一、公路运输企业改制过程中有关财务问题处理

公路运输企业在改制中涉及到财务问题主要有以下几方面。

（一）有关资产的财务问题处理

1.对融资车辆的处理。融资购车（即个人全资车）是公路运输企业筹集资

金的一种形式，也是公路运输企业一种特殊的经济业务。其资产在财务处理上

主要有两种：一种是增加企业资产，作为企业的负债处理，这样不影响企业的

资产、负债结构；二是将融资车辆作为一种投资行为进行处理，即在增加企业

资产的同时，增加企业的资本公积。

2.对不良不实资产的处理。众所周知，运输企业是微利企业，且大部分企

业是连年亏损。因此，在企业改制当中，不良不实资产的处置是经常碰到的难

题。如企业长期挂账的应摊未摊的递延资产、待摊费用等，还有资产在财务账

面上表现为资产，但实际是“名存实亡”了，如企业的存货、固定资产、在建

工程等。这部分不良不实资产在改制中，要经中介机构评估后，报国有资产管

理部门确认核准。在评估中对企业各类财产损失以及待摊费用、递延资产等经

上级财政部门批准后再做财务处理。

3.非经营性资产剥离处理。对剥离的为自身经营服务所形成和占用的非经

营性资产，如医院、学校、幼儿园等，可采取以下处理模式：（1）直接剥离成

立独立实体模式，即将非经营性资产形成独立的法人实体。此模式适用于那些

有盈利能力的非经营性资产；（2）代管模式，即将剥离的非经营性资产交由国

家委托企业代管；（3）控股公司管理模式，即对剥离的非经营性资产交由控股

公司直接管理，其补贴由控股公司提供；（4）政府接管模式，即对规模较大，

符合国家规定[公路运输企业改制过程中财会问题研究}的，直接由政府接

管。

无论采取哪一种模式，企业可根据自身的实际情况分别处理。但值得注意

的是，对非经营性资产的剥离，要做好两个方面的工作：一是要采取适当、有

效的措施，稳定住那些未进入改制后企业职工的情绪，减少和消除社会震荡；

二是要增强这一块资产的造血能力，大力发展社会化服务，提高资产的营运质

量。

4.坏账的认定与处理。在资产评估工作中，需要财务部门把关的一个重点

问题是对坏账的清理与认定。首先清理坏账范围要彻底，不仅对“应收账

款”、“预付账款”、“其他应收款”等资产类科目进行清理，还要对“应付

账款”、“预收账款”、“其他应付款”等负债类科目的借方余额进行清理。

其次要分清坏账的性质：一是要分清应进成本而未进成本的潜亏挂账，对这部

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分坏账的认定要由相关人员提供证明材料；二是分清应收而不能收回的各种收

入及预付款项，对于这部分坏账的认定，则需要按照国家财政部及省财政厅关

于《国有企业改制中资产损失处置办法》中规定的坏账确认条件予以认定。评

估结果要上报上级有关部门备案、核准，评估损失经批准后方可冲减国家资本

金。

（二）有关负债问题的财务处理

1.内部股份问题。企业改制前的内部员工股大都在负债科目中反映，这样

做增加了企业的负债率。改制中可将此部分按照自愿原则，转为个人投资，减

少企业负债，增加个人出资。

2.改制企业账面留存的应付福利费、职工教育经费、应付工资及未偿还的

内部集资等问题，应按照财政部关于《企业公司改建有关国有资本管理与财务

处理的暂行规定》第十七条规定进行处理。

（1）企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管

理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以

依次以公益金、盈余公积金、资本公积金和资本金弥补。

（2）企业账面原有应付工资余额中欠发职工工资部分，在符合国家政策、

职工自愿的条件下，依法扣除个人所得税后可转为个人投资。不属于欠发职工

工资的应付工资余额，作为工资基金使用，不得转为个人投资。

（3）企业未偿还的职工集资款应当以现有资产清偿。在符合国家政策、职

工自愿的条件下，也可将未退还的职工集资款转作个人投资。

3.住房公积金问题。企业改制前住房公积金为赤字的，应用企业公益金弥

补；公益金不足弥补的，经有关部门确认可依次冲减国有资本奖金、资本公积

金和盈余公积。

（三）股权结构设置问题处理

在企业改制过程中，股权设置居于举足轻重的地位，因为股权设置实质上

是企业各利益集团