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第二章会计的基本理论结构

第一节会计核算的基本前提

会计基本前提是指进行会计核算工作必须具备的前提条件。由于会计所处的社会经济环境极为复杂，其反

映的经济活动也具有一定的不确定性。为了使会计能够连续、系统、综合地反映企业的生产经营活动，提供

信息使用者所需的有用信息，必须对会计实务中那些尚未确知或无法正面论证的先决条件及其环境，根据客

观的或经常的情况作出合理的判断和规定。这些合理的推断和规定，就构成了会计的基本前提。因此，会计

基本前提有时也称为会计假设或会计假定。

会计基本前提反映了会计环境对会计的影响和制约。离开这些前提条件，会计工作就不可能正常地进行，

更不能保证会计信息的质量。

会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量等四项。

一、会计主体

会计主体是指为之进行会计核算的特定单位或组织，也称会计实体或会计个体。

会计主体规定了会计核算的空间范围。按照会计主体的要求，会计只能记录反映各项会计主体内的经济

活动，不反映主体之外的其他单位的经济活动，也不反映主体的投资者即所有者的经济活动，以便会计记录

和报告能准确反映该主体的实际情况。

会计主体不同于企业法人。所有的企业法人都是会计主体，但有些会计主体不一定是法人。

二、持续经营

持续经营是指企业的经营活动将长期持久地延续下去，在可以预见的将来不会破产和解散。

持续经营这一前提界定了会计核算的时间范围。在会计实务中，持续经营前提具有以下三方面的作用：

1．由于假定企业的持续经营，才要求企业的资产按历史成本计价，而不是采用现行市价；

．持2续经营前提为采用权责发生制奠定了基础，才使资本性支出和收益性支出的划分成为必要；

3．由于这一前提的存在，才产生了资本保全问题。

三、会计分期

会计分期是指将企业持续不断的经营活动从时间上划分为若干相等的期间，以便分期及

时地提供企业经营情况的信息。

企业的盈亏情况，从理论上讲，只有在企业终止经营后，才能最终加以确定，但这样做是不可能的。因

为企业的投资者、债权人、国家有关部门及企业经营者都需要及时了解企业的经营情况，要求企业定期提供

决策和征税依据等方面的会计信息，因而不可能等到经营活动全部结束时才进行结算并编制财务报告。这就

需要将企业持续进行的生产经营活动人为地划分成若干相等的较短期间，这种划分通常以一年为标准，称为

会计年度，以便及时地向会计信息使用者提供所需的信息。会计年度是一个完整的会计期间，会计年度还可

再分为季度和月度。我国会计准则规定，会计年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期。

会计分期这一前提对确定会计核算程序和方法具有重要的意义。由于有了会计分期前提，才产生了本期

与非本期的概念，进而产生了权责发生制和收付实现制这两种可供选择的业务处理基础，也才产生了收入与

费用的期间配比原则以及跨期间经济业务的应付、递延、摊销、预提等一系列特殊的会计处理方法。

四、货币计量

货币计量是指会计核算以货币为计量单位，记录反映企业的经营情况。

货币计量这一前提是建立在货币本身的价值稳定不变基础之上的，它奠定了历史成本会计模式的基础。

故货币计量前提有时也合称为“货币计量与币值不变假设”。

第二节会计核算的一般原则

会计核算一般原则是指开展会计业务应遵循的原理和规则。现代会计应遵循的原则包括三大方面，十三个

原则。

一、衡量会计信息质量的一般原则

（一）客观性原则

（二）相关性原则

（三）可比性原则

（四）一贯性原则

（五）及时性原则

（六）明晰性原则

二、确认和计量的一般原则

（一）权责发生制原则

也称应计制，是指按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会

计处理基础。

权责发生制的权指某一会计期间取得收入的权利，责指承担费用的责任的形成。

权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；

费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。

由于权责发生制原则能客观地反映企业各个期间的经营成果，所以，我国《企业会计准则》规定：会计核

算应当以权责发生制为基础。

会计学原理教科书

（二）配比原则