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《大数据下审计程序失当问题研究》

一、审计失当、审计失败定义及范围

审计失败，指的是审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或

提出了错误的审计意见。而审计失当，是指审计程序的实施过程中由

于没有按照相应准则而导致的错误结果。审计失当，是审计失败中占

比较大的事故的一种。发生在审计程序执行过程中的事故皆被归于审

计失当的范畴，但除了审计程序，还有很多其他方面审计人员由于为

遵守准则而造成失误，而所有的这些都属于审计失败。

二、审计程序失当

（一）审计程序失当原因。通过对前辈写下的论文的剖析和对大

量的案例分析，我们对审计失败了解更加深入，在此过程中我们发现

审计程序不当已成为审计失败的重要因素，对中国证券市场造成了不

良影响，严重阻碍了中国市场经济的发展。因此，我们着重分析了审

计程序失当的原因，总结出如下几点：（1）缺乏必要的审计程序。（2）

未进行有效替代程序。风险评估和风险应对过程中可能出现替代审计

程序，具体而言，审计计划中执行的审计程序由于某种原因无法执行

或实施后无法实现审计目标，注册会计师选择不同的审计程序来完成

审计目的。（3）风险评估不恰当。（4）截止性测试不恰当。（5）函证

过程不恰当。其主要表现为未发函、未收到回函、回函不完整和未对

函证保持控制等。函证是一种通过第三方来获取审计证据的过程，是

判断公司披露信息正确与否的依据，函证的重要性与审计的成功息息

相关。（6）未履行充分审计程序。（7）没有实施进一步的审计程序。

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从风险导向审计理论的角度来看，进一步的审计程序分为控制测试和

实质性程序。审计师通过实施控制测试确定被审计单位内部控制的有

效性，并通过实质程序在确定的财务报表层面获取重大错报。

（二）相关建议。

1、对会计师事务所的建议。从内控制度方面来说，对于如何完

善一个事务所内部的内控制度，需要从建立事务所内部的一个内部信

用体系、完善质量监控和严格的奖罚制度三方面做起。而从客户方面

来说，事务所会因为未深入了解企业的情况而出现未谨慎选择客户的

情形。如今审计失败的成本比以往提高了数倍，因此，事务所不再是

通过数量而脱颖于同行业其他会计师事务所中，而是通过审计的质量

取胜。除此以外，也要对企业高层人员的背景进行调查，以及对企业

内部的环境进行调研也非常重要。

2、对cpa的建议。对于审计工作来说，保持职业道德即保持独

立性和专业性是其基础。所以职业道德方面要求cpa在实质和形式上

都需要保持独立性，职业道德与审计失当是高度关联的。而与之相对，

保持职业怀疑同样重要。在面对审计时，管理层的心思比一般企业普

通人员的更为缜密，因此不能够轻易的相信该相关人员所提供的的审

计证据，而应该将自己收集的审计证据重心放于外部单位所获取的资

料中。最后，合理运用职业判断对于很多决策十分重要。职业判断得

依靠cpa本身的知识水平和职业水平支持，还有以往的经验能力所积

攒出来的敏感的嗅觉，是否能够合理使用职业判断是衡量一个cpa是

否能够胜任一次审计工作的核心考核目标，而能够合理使用职业判断

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这是所有cpa都奋力追求的目标。

3、对上市公司的建议。首先，改善公司股权结构。目前国内大

多的上市公司的股权结构都不够合理，大股东拥有整个公司大部分的

股权，因此公司的决策权只在少数几个人手上，这样公司的内控制度

对于管理层来说虚设的，舞弊风险就很大。所以应该优化公司的股权

结构，在公司内部建立起监事会、董事会、股东大会之间互相监督的

有效管理的层次，同时公司的经理人的竞争市场应该要建设的足够活

跃，使得公司内外的监督力量同时作用，减少管理层的权力集中程度，

提高审计质量。其次，提高公司实质竞争力。从表面上来看，中国市

场目前的竞争越来越强烈，可是每家公司的竞争力参差不齐，所以公

司应当从创新特色等方面入手，形成自己的特创的品牌形象，提升自

己的实质竞争力，获得顾客的倾心，而长期发展，基业长青。

4、对相关部门的建议。第一，立法部门尽快完善相关审计法律

法规。因为我国的经济方面的发展速度太过超越了法律法规的完善速

度，所以市场上才会有各类人士钻法律的漏洞破坏市场秩序来获取暴

利。立法部门应当派出人员来跟踪整个审计过程来进行调研，根据国

情