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【资产减值难点内容】
当资产组的可收回金额＜其账面价值
案例：
甲企业于20×7年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可
辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认
商誉400（1600－1500×80%）万元、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300（1500×
20%）万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每
年年度终了进行减值测试。
在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为
1350万元。由于乙企业单独的资产组的可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权
益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之
前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东的商誉价值100[（1600/80%－
1500）×20%]万元。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损
失。其测试过程如下表所示：
案例分析：
商誉减值测试过程表单位：万元
20×7年末商誉可辨认资产合计
账面价值40013501750
未确认的归属于少数
100－100
股东权益的商誉价值
调整后账面价值50013501850
可收回金额1000
减值损失850
商誉减值分摊表单位：万元
20×7年末商誉可辨认资产合计
账面价值40013501750
确认的减值损失（400）（350）（750）
确认减值损失后的账面价值10001000
由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分
（1）借：资产减值损失400
贷：商誉——商誉减值准备400
（2）借：资产减值损失350
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