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第一章成本管理研究回顾

成本优势是企业持续竞争力的重要构成要素之一，迈克尔·波特（MichaelPorter，1980）

将企业战略分为成本领先、目标聚集、差异化三种。其实，就企业竞争力本质而言，不管

其采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续发

展的重要保证。但是，依据“经济达尔文主义”的观点，一种理论的发展不仅要依据其所

处的环境，还要为其服务对象的特质而改变演进路径。就成本管理理论和管理模式的演进

路径而言，其发展路径简况大致为：（1）1855年，新英格兰的Lyman纺织厂以复式簿记

为基础、首创了成本会计制度（张鸣等，2001）；（2）1903年，美国工程师泰勒在《工

厂管理》一书中提出了产品标准操作程序和时间，成为标准成本法的基础；（3）1906年，

美国会计师J.Whtmore第一次详述了标准成本制度；（4）第二次世界大战后，随着管理

的现代化，运筹学、系统工程和计算机等科学技术、管理方法在成本会计中的广泛应用，

成本会计从传统的“事中控制、事后分析”，转移到“如何预测、决策、规划成本”，形

成以管理为主导的经营型现代成本会计和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究

均取得了一定的研究成果；但自20世纪80年代以来，企业制造环境、企业群落之间的关

系呈现出了新的特质，企业之间竞争产品功能日益趋同，市场份额逐步被众多厂商瓜分并

相对稳定，使得企业市场份额的稳定和保持、企业利润来源更加依赖于企业成本管理，而

此环境下的成本管理完全不同于以往任何阶段的成本管理，而是一种关注于企业整体战略

实施的成本管理模式，也不同于以往将某种或者某几种成本方法或成本管理工具应用于企

业生产经营某一阶段的成本管理，而是将这些管理方法或工具进行集结，全面应用于企业

生产经营各个阶段，完全配合企业战略实施的成本管理模式。菲利普·科特勒说过“再高

的忠诚度也敌不过价格上的一分钱”，但是价格上的一分钱来源于战略层面、全面、系统

而精细的成本管理。

从本质上而言，成本管理应该伴随管理而生。因为管理首先是对资源进行有效配置，然后

在资源配置的过程中，产生了管理的职能——计划、组织、控制。对资源进行有效配置的行为，

从今天会计角度而言也就是对资产进行有效配置，从投入产出或收支角度而言，是成本发生和

收益实现的管理过程。因此，成本管理随着管理产生而产生，即从人类具有计划、组织、控制

等职能时起，成本管理就已经存在。但是真正意义上的成本管理发展历程应如下文所述。

第一节成本管理的发展历程

一、传统成本管理发展历程

通常人们将作业成本计算（ABC，ActivityBasedCosting）出现之前的成本管理视为传

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时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共页

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统成本管理。这些传统的成本管理系统都具有一个共同点，即重视对直接材料、直接人工

等直接成本的计算与控制，而对间接费用的计算与控制则没有给予应有的重视。表现在具

体方法上，就是间接费用多采用以直接人工小时或机器小时为基础进行分摊。具体来说，

传统成本管理系统的发展大致分为三个阶段。

（一）重置成本会计管理时期

1494年，意大利人卢卡·帕乔利（FraLucasPacioli）在他的《算术、几何和比例》一

书中系统地介绍了复式记账法，从此会计从古代