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莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出以“抽象科学的核心”为审

计理论体系研究的起点，然后依次推导出审计假设、审计概念、审计规则和实

际运用，从而形成五要素的审计理论体系模式。这“抽象科学核心”即指数

学、逻辑学和形而上学等相关知识领域的核心，也就是哲学基础。该论点是从

哲学的高度来开展审计理论体系的研究，在当时审计理论研究十分匾乏的条件

下，从哲学起点开展审计研究是具有重大意义的，因为哲学是一切科学的基

础。但从现在看来，若以哲学基础作为审计理论体系研究的起点则显得过于抽

象，使着手范围太泛而使研究内涵不易确定。

《审计理论结构》一书共十章，第一张讲述了审计理论的现状及问题，并

进一步提出了研究审计理论（哲学）的必要性和重要性。第二章则主要论述了

审计方法论，通过对科学的研究态度和科学的方法论程序的一个讲解引出审计

的态度和审计的方法论程序问题。第三章则重点讲述了审计假设。莫茨和夏拉

夫强调假设是建立任何理论结构的基础，故而审计要发展其理论首先必须形成

自己理论的基本假设。第四章探讨了审计理论中的概念。提出了审计学与其他

众多领域中的一个重要区别，即审计学不仅关心审计概念是什么，而且关心审

计概念应该是什么。第五章到第九章则分别论述了审计中的五个重要概念——

证据、应有的审计关注、公允表达、独立性以及道德行为。在最后一章中，莫

茨和夏拉夫对审计的未来发展提出了他们自己的一些观点，指出审计是集合科

学与应用科学的综合，其完整的理论体系应包含五个层次，后人可以参考这五

个层次来完善审计理论体系。

莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出了由基本哲学、审计假设、

审计概念、应用标准和实务应用领域五部分组成的审计理论结构（如图1）。

其中，基本哲学涉及到审计决策的科学方法；审计假设是一种信念，是指

导行动的根据；审计概念是把理论组织起来的中心，可帮助人们把理论要素加

以归类；应用标准是衡量审计质量的尺度，为审计行为提供指南。

莫茨和夏拉夫的审计理论结构框架，奠定了后来学者研究的基础，但是他

们所提出的审计理论结构也存在一定的不足。比如他们所提出的理论结构中

“抽象思考的核心”是指审计可能涉及的知识领域，包括数学、法律、伦理、

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语法作文、电子技术等。“基础”这一要素是指关系到审计决策的科学方法。

它们与其它的“审计假设”、“审计概念”、“审计准则”等不具有同质性。

而且此模式未涉及审计目标，这是不全面的。但这一审计理论结构在审计理论

中占有重要的位置，其后的许多学者所提出的审计理论结构大都是对这一审计

理论结构的修改、充实和提高。

有关知识领域

抽象思考的

核心审审应实

基本计计用际

哲学假概标应

数学．逻辑学设念准用

形而上学

有关知识领域

图1审计理论结构

一、审计哲学：审计理论的基础

莫茨和夏拉夫在该书开篇即批判了过去许多人把审计看成是一系列的实

务、程序