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财务报表分析的运用方法

对企业财务报表—《资产负债表》与《损益表》的审核。因为利用《资产负

债表》的平衡关系及其与《损益表》的内在关系，可以对报表中某些数据的变化

进行分析后，大致判断该企业可能发生了什么样的经济业务，并对其中的涉税经

济业务进行纳税分析，从而发现税收疑点，明确补查事项。

一、《资产负债表》的平衡关系及其与《损益表》的内在关系

（一）、《资产负债表》的结构及其平衡关系

《资产负债表》一般左边是资产，右边上半部是负债，下半部是所有者权益，

其平衡关系，用等式表达就是：

资产＝负责+所有者权益

以此为基础，按数学方法可推导出9个等式关系：

1、假如权益不变，资产增加=负责增加

2、资产减少=负责减少

3、假如负债不变，资产增加=权益增加

4、资产减少=权益减少

5、假如负债、权益不变，一项资产增加=另一项资产减少，反之；

6、假如资产、负债不变，一项权益增加=另一项权益减少，反之；

7、假如资产、权益不变，一项负债增加=另一项负债减少，反之；

8假如资产不变负债增加=权益减少；

9、负债减少=权益增加；

上述9个等式实际上是反映了经济业务事项的9种基本情况，虽然资产、负

责、权益属于静态的会计要素，《资产负责表》所反映的是企业某一时点的财务

状况，但是，企业不同时点《资产负债表》中各项数据的变化却反映了企业经济

业务事项的发生。

例如，《资产负债表》中一项资产—“长期股权投资”期末数增加，另一项

资产—“无形资产”期末数减少，说明企业很可能发生了用土地使用权进行股权

投资的业务；资产类的“固定资产”和“无形资产”大量增加，同时权益类的

“实收资本”“资本公积”也大量增加，说明企业很可能发生了增资扩股或者资

产评估业务；一项权益—“实收资本”期末数增，另二项权益—“资本公

积”“未分配利润”期末数减少，说明企业很可能发生了用“资本公积”“未分

配利润”转增股本的业务；一项负债—“短期借款”期末数增加，另一项资产

—“无形资产—土地使用权”期末数也增加，说明企业发生了借款业务，且很有

可能用借款购买了土地使用权等等。而上述经济业务涉及到土地增值税、企业所

得税、个人所得税、印花税、契税、耕地占用税等。

（二）、《资产负债表》与《损益表》的内在关系

由于《资产负债表》与《损益表》的数据均来源于有关总账或者明细账科目

余额，因此，两表数据之间存在着一定的钩稽关系，主要是：

1、《损益表》中的收入、成本与《资产负债表》中资产类的应收账款、存

货，负债类的预收账款存在关系；

2、《损益表》中的财务费用与《资产负债表》中负责类的短期借款、长期

借款、其他应付款存在关系；

3、《损益表》中的利润及其分配与《资产负债表》中权益类的盈余公积、

未分配利润存在关系；

4、《损益表》中的其他项目（如管理费用）与《资产负债表》中的其他项

目（如固定资产）存在关系等。

例如，将企业年末《损益表》中的税后净利润数与《资产负债表》中的“未

分配利润”数进行比较分析，可以大致判断企业当年税后净利润的分配情况；将

企业每季度《资产负债表》中“短期借款”应产生的利息数与《损益表》中的财

务费用进行比较，可以大致判断企业是否支付了集资利息或者股东债权性投资是

否计提了利息；将房地产企业《资产负债表》中的“预收账款”“存货”与《损

益表》中的“营业收入”“销售成本”进行比较，可以大致判断企业的销售收入

与销售成本的结转情况等等。而上述情况主要涉及到个人所得税、企业所得税等

问题。

因此，如果稽查人员进户稽查前通过全省税费征管核心系统查阅被查企业

《资产负债表》和《损益表》时发现上述情况，就应在稽查方案中列为必查项目；

如果审理人员在稽查审理中审核《资产负债表》和《损益表》时发现上述情况，

而稽查报告中没有涉及，就应通知稽查人员补查补证。

（三）根据财务报表数据进行涉税分析需要注意的几点

1、《资产负责表》所反映的是企业某一时点（月末、季末或者年末）的财

务状况。因此，对业务发生不频繁的科目，如资产类的“长期股权投资”、“无

形资产”，负债类的“长期借款”、“短期借款”，权益类的“实收资本”“未

分配利润”等科目，根据其数据变化进行涉税分析会相对准确一点，但对业务发

生较频繁的科目，如资产类的“存货”，负债