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现代成本管理的五大理论

上世纪70年代以来，一些先进的制造

方式，如：敏捷制造、柔性制造、计算机集

成制造系统等逐步涌现出来，使得传统的成

本管理方法不能够适应现代的生产制造模

式。在这种形势下，涌现出了很多新的成本

管理理论和方法。

一、作业成本管理

上世纪70年代初Staubus教授首次提

出了作业和作业会计的概念，但是当时未引

起人们的足够重视。80年代以后，随着生产

自动化程度的提高，人们认识到传统的成本

核算方法已经越来越不适应生产实际。

Cooper和Kaplan等人在分析了传统成本会

计的弊端后，提出了作业成本计算方法。这

种方法可以将企业发生的各种费用通过成

本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而

为企业决策者提供更为准确的产品成本信

息。

作业成本计算是作业成本管理的基础。

作业成本管理使用作业成本的信息，其目的

不仅要使所销售的产品和服务合理化，更重

要的是明确改变作业与过程以提高生产力。

它将成本管理的重心深入到供应链作业层

次，尽可能消除“非增值作业”，改进“增

值作业”，优化“作业链”和“价值链”，

从成本优化的角度改造作业和重组作业流

程；并且对供应链中的各项作业进行成本效

益分析，确定关键作业点，对关键作业点进

行重点控制。应该说作业成本管理的出现使

人们眼前一亮，它突破了传统的人们对于成

本的种种认识，并为管理者拓展了企业降低

成本的途径。

二、战略成本管理

20世纪80年代初由英国学者Simmonds

提出了战略成本管理的概念，他认为战略成

本管理是“用于构建与监督企业战略的有

关企业及其竞争对手的管理会计数据的提

供与分析”。Wilson将战略成本管理定义为：

“是明确强调战略问题和所关注重点的一

种管理会计方法。它通过运用财务信息来发

展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从

而更加拓展了管理会计的范围。”

战略成本管理是将企业的成本管理与

该企业的战略相结合，从战略的高度对企业

及其关联企业的各项成本行为，成本结构实

施全面了解、分析、控制，从而为企业战略

管理提供决策信息，提高企业竞争优势。区

别于传统的成本管理模式，战略成本管理的

特点主要体现在：成本内容不断拓展，企业

更多关注的是所处环境及其环境因素对企

业的影响，包括企业优劣势、竞争对手的威

胁等，并依据自身所处的竞争地位及时调整

竞争战略；成本范围不断延伸，从企业内部

价值链延伸到企业外部价值链；成本管理手

段不断丰富，已超越了传统的格式化的成本

报告、成本分析模式，注重定性因素对企业

的影响，并利用财务的和非财务的各种成本

信息服务于企业管理，促使企业战略目标的

实现。

三、产品生命周期成本理论

上世纪60年代初期，美国国防部为了

控制国防经费，努力使物资的采购成本及在

购买后整个使用期间的使用成本和废弃处

置成本尽可能得低，从而产生了产品生命周

期成本的概念。产品生命周期成本指在企业

内部及其相关联方发生的全部成本，具体指

产品策划、开发、设计、制造、营销与物流

等过程中的产品生产方发生的成本，消费者

购入产品后发生的使用成本、维护成本，以

及产品的废弃处置成本。

70年代起产品生命周期成本作为一种

管理会计实践，开始由军事工业向民用工业

倾斜。企业为了取得竞争优势，力求使用户

的使用、废弃处置成本尽可能低，因而越来

越重视全生命周期成本。这一概念体现了企

业作为社会中的经济细胞所承担的社会责

任，符合可持续发展的观念。产品生命周期

理论的产生促使企业从产品开发和设计的

源头上控制产品的成本，逐步形成了成本设

计的方法体系。

四、成本规划

20世纪60年代中期，日本的丰田公司

为了控制产品的成本，在新产品的开发阶段，

就开始对成本进行估计，逐步形成了包括协

作企业在内的一体化成本规划活动。这种方

法是一种用于在产品设计阶段降低成本的

方法，它要求企业在新产品开发阶段，为满

足整个公司的利益，规划满足顾客质量要求

的产品，在一定的中长期目标利润及市场环

境下，决定产品的目标成本。之后的年份里，

这种方法受到了人们的重视，得到了不断的

丰富和发展，被广泛应用在了企业实践中。

五、全面成本管理