CSA-1601指南：对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑.pdf

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《中国注册会计师审计准则第1601号——

对按照特殊目的编制基础编制的财务报表

审计的特殊考虑》应用指南

（2010年11月1日修订）

一、特殊目的编制基础的定义（参见本准则第六条）

1．特殊目的编制基础举例如下：

（1）纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础；

（2）被审计单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和

支出核算基础；

（3）监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定；

（4）在合同（如债券契约、贷款协议或项目拨款）中作出的财

务报告规定。

2．在某些情况下，特殊目的编制基础建立在由经授权或获得认

可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务报告编制基础的基

础上，但并不符合该财务报告编制基础的全部要求。例如，某合同要

求按照某个国家或地区的财务报告准则中的大多数而非全部规定编

制财务报表。如果这种做法对于业务的具体情况是可接受的，在特殊

目的财务报表中描述所采用的财务报告编制基础时，暗示完全遵守了

由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务

报告编制基础是不恰当的。在本段前述的例子中，描述适用的财务报

告编制基础可以提及合同中有关财务报告的规定，而非提及某个国家

或地区的财务报告准则。

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3．在本指南第2段的举例中，即使特殊目的编制基础所依据的

财务报告编制基础本身是公允列报编制基础，特殊目的编制基础也可

能不是公允列报编制基础。这是因为特殊目的编制基础可能并未遵守

由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务

报告编制基础的全部要求（这些全部要求旨在实现财务报表公允列

报）。

4．按照特殊目的编制基础编制的财务报表可能是被审计单位编

制的唯一财务报表，这些财务报表可能为其他使用者（除该特殊目的

编制基础针对的使用者外）使用。在这种情况下，尽管财务报表被广

为分发，但仍然被视为本准则界定的特殊目的财务报表。本准则第十

四条和第十五条中的要求旨在避免对财务报表编制目的的误解。

二、承接业务时的考虑

财务报告编制基础的可接受性（参见本准则第九条）

5．对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确

定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。

6．适用的财务报告编制基础可能包括由经授权或获得认可的准

则制定机构制定的用于编制特殊目的财务报表的财务报告准则。如果

准则制定机构遵循一套既定和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑

广大利益相关者的观点），这些财务报告准则将被认为对于编制特殊

目的财务报表是可接受的。法律法规可能为特定类型实体规定了管理

层在编制特殊目的财务报表时采用的财务报告编制基础。例如，监管

机构可能为满足监管要求而作出财务报告规定。在不存在相反证据的

情况下，对于此类实体编制的特殊目的财务报表，这种财务报告编制

基础被假定为可接受的。

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7．如果法律法规或监管要求对本指南第6段提及的财务报告准

则作出补充规定，《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计

业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师确定财务报告准则与补

充规定之间是否存在冲突，并规定了存在冲突时注册会计师应当采取

的措施。

8．适用的财务报告编制基础可能包括合同中作出的财务报告规

定，或除本指南第6段和第7段说明的财务报告准则以外的其他来

源。在这种情况下，确定财务报告编制基础在业务具体情况下的可接

受性时，可考虑该编制基础是否具备《〈中国注册会计师审计准则第

1111号——就审计业务约定条款达成一致意见〉应用指南》附录3

提及的可接受的财务报告编制基础通常具有的特征。对于特殊目的编

制基础，可接受的财务报告编制基础具有的某项特征对于特定业务的

相对重要性，需要运用职业判断予以确定。例如，为了确定净资产在

销售日的价值，出售方和购买方可能一致认为，非常谨慎地估计