原创力文档- 1、本文档共19页，可阅读全部内容。
- 2、原创力文档（book118）网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务；查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档，您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“版权申诉”（推荐），也可以打举报电话：400-050-0827(电话支持时间：9:00-18:30)。
- 5、该文档为VIP文档，如果想要下载，成为VIP会员后，下载免费。
- 6、成为VIP后，下载本文档将扣除1次下载权益。下载后，不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 7、成为VIP后，您将拥有八大权益，权益包括：VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 8、VIP文档为合作方或网友上传，每下载1次， 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等，对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
《企业会计准则解释第4号》含课后测试及答案--第1页
学习导航
通过学习本课程，你将能够：
●了解《企业会计准则解释第4号》的内容；
●比较《企业会计准则解释第4号》与原规定的区别；
●熟知《企业会计准则解释第4号》在实务中应注意的问题；
●应用《企业会计准则解释第4号》的规定。
《企业会计准则解释第4号》解读
一、《企业会计准则解释第4号》第一条
1.内容及解释
内容
同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他
相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
非同一控制下企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费
用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性
证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
解释
解释一：非同一控制下企业合并，之所以将发生的与合并相关的费用计入当期损益，而
不是将其资本化，主要是为了防止商誉的价值虚增。如果将相关费用计入合并成本，就会导
致合并成本增大，在取得被合并方公允价值份额一定的情况下，这无疑将导致商誉的虚增。
解释二：购买方作为合并对价发行的权益性证劵或债务性证劵的交易费用，应当计入权
益性证券或债务性证券的初始确认金额中。这项规定指的是，为了企业合并发行权益性证券
或债务性证券，必然要发生支付给券商的交易费用，其包括承销费用、印刷费用等，这笔费
用应当计入所发行证券的初始确认金额。
在现代经济体制下，企业合并往往是股权的交易，采用的是资本运营的方式，而不是人
们印象中的“两家企业召开合并大会，宣布合并”的传统方式，现代企业合并在实务中最常
见的是换股合并。
比如，某企业有两个股东，甲为控股股东，持股80%，乙为少数股东，持股20%，乙股
东对公司的前景看好，于是决定增持股份，从甲股东手中购买40%的股份，届时变为持股60%，
成为控股股东。但乙股东手中现金不足，于是改为定向向甲股东发行权益性证券或债务性证
《企业会计准则解释第4号》含课后测试及答案--第1页
《企业会计准则解释第4号》含课后测试及答案--第2页
券，而甲股东也没有现金，只能将手中持有的股份换给乙股东。经过换股，甲股东从控股股
东变成少数股东，而乙股东从少数股东变成控股股东。这就是换股合并，尽管双方没有动用
任何现金，但是已经在无形中完成了企业合并。
2.实务中应注意的问题
问题一及其解答
问题：假设非同一控制下企业合并中支付给券商50万元，在贷方应计入应付债券，而
在个别财务报表中借方仍将其资本化，计入长期股权投资，这是什么原因？
解答：非同一控制下企业合并发生的相关费用，一定要区分不同的报表层面，分别作两
方面的处理，即在个别报表层面要将其资本化，计入长期股权投资成本；在合并报表层面，
要将其计入当期损益。这是因为按照新的实体理论，不同层面会计主体的视角不同：在母公
司个别报表层面，关注的是长期股权投资这一项资产的初始计量问题；而在合并报表层面关
注的是通过合并取得的被购买方权益的价值（而不是单项资产或负债）的计量。正是因为视
角不同，所以导致处理的方法不同。
比如，某企业派员工购买一把椅子，椅子价值为350元，交通费为50元，在个别财务
报表中，企业关注的是该项资产的初始计量问题，所以其中的交通费应当资本化；如果该企
业被另一家公司合并，合并方持股70%，也就说明合并方享有了被合并方净资产的70%的收
益，此时合并方关注的是取得被合并方的权益的价值，所以在合并报表中应当将购买椅子的
文档评论（0）