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会计核算的原则

会计假设为会计核算提供了必不可少的前提条件，但还必须在此

基础上建立一系列会计核算的具体原则和要求。《企业会计准则》规

定，我国会计核算的一般原则包括十三项。这些会计核算的一般原则

是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则规范，是对我国会计核算

工作的基本要求。会计核算的一般原则在我国会计准则体系中居于指

导的地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论依据，对具体会计

核算行为发挥指导作用。

1.客观性原则。客观性原则要求企业在会计核算中必须以实际发

生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金

流量。这一原则具体包括如下三个方面的要求。

（1）会计记录应当真实可靠。这就需要企业会计人员在记录各

项经济业务时，应当认真地审核经济业务的原始凭证，按照《中华人

民共和国会计法》的要求，对于不真实、不合法的原始凭证，不予受

理；对于记载不准确和不完整的原始凭证，应当退回，要求补充或更

正。既不能无中生有，也不能大事化小，小事化了，而应实事求是，

真实地记录每一笔经济业务的发生情况。

（2）计算应正确无误。这是指在账务处理过程中，所记录的账

户、登入的账户应当无误，数字计算应正确，保证账证、账账、账表

相符。

（3）会计报告的反映应是真实完整的。为了保证会计核算和反

映的真实性，应定期或不定期地进行财产清查，保证账实相符；提交

的会计报告，既不能夸大其词，也不能故意地歪曲，或者只报喜不报

忧，这些都是不符合客观性原则要求的。

2.实质重于形式原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事

项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为

会计核算的依据。

例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并

不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于

该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择

权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，从其经济

实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益。于是，会计核算上

将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。

例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要

风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售

实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报

酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商

品交付购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。

如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形

式进行，而其法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现

实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息作用者的决策，反

而会误导会计信息使用者的决策。

3.相关性原则。相关性原则是指会计核算所提供的会计信息与各

种经济决策具有逻辑上的内在联系，应能够满足企业内外信息使用者

的具体决策需要。因此，相关性是会计信息使用价值的重要质量特征。

会计信息不能仅仅局限于客观性（真实可靠）的要求，它还必须具有

实际效用。不相关的信息，对信息使用者毫无用处。正因为如此，《企

业会计准则》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理

的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企

业加强内部经营管理的需要。”

在我国，会计信息是宏观经济管理和微观经济管理的基本信息来

源。会计核算首先应向国家各职能部门如财政、税收、工商管理等部

门提供相关的会计信息。随着我国经济体制改革的深入，企业同外部

的联系必将越来越广泛。企业除向国家各职能部门提供信息外，还需

为投资者和债权人等提供他们决策所需的信息。此外，随着社会主义

市场经济的发展，为企业内部管理提供决策信息将日趋重要。

美国财务会计准则委员会将相关性原则作为会计信息最主要的

质量特征之一。他们认为，会计信息必须与投资者和债权人的投资和

信贷决策相关，才能保证会计信息的质量，会计信息要具备相关性，

它必须具有预测价值、反馈价值和及时性等特征。

4.一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方式前后各期保

持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、

变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计

报表附注中予以说明。

一贯性原则是指每个企业在不同会计期间所使用的会计方法和

程序应当相同。这是因为在会计核算中有多种方法和程序可供选择。

如果存货计价的方法