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会计的岗位职责风险

关于会计的岗位职责风险

会计诚信缺失是我国目前社会经济中较突出的问题，给国家、企

业和投资人的经济利益造成了严重的损失，滋生了经济腐败，增加了

社会的不安定因素。加快会计诚信治理、建设和谐会计，已成为建立

诚信社会、和谐社会亟待解决的问题。会计诚信建设(治理)是一个需要

在政府的推动下全社会共同参与的系统工程，包括加强会计职业道德

建设、提高会计人员的诚信意识;也包括加强法制建设、完善法制法规、

为会计诚信提供法制保障和进行法律约束;还包括运用市场经济规律、

促进信用经济发展、培育全社会的诚信氛围(环境)，等等。笔者认为，

通过对会计人员职业风险的研究，提高会计人员的职业风险意识和自

我保护意识，对推动会计诚信建设和会计人员的职业道德建设有十分

积极的意义和作用。本文仅就企业会计人员职业风险、风险成因、风

险后果(责任)及风险防范作出浅探。

一、企业会计人员职业风险

职业风险是指职业行为产生差错或不良后果应由行为人承担责任

的可能性。企业会计人员的会计职业风险，是指企业会计人员在履行

会计资料收集、会计凭证审核、发票开具、债权债务结算、帐务处理、

会计报表编制和纳税申报等会计职务时，因错误或舞弊可能承担的道

德和法律责任。因此，会计人员的职业风险也是会计责任风险或会计

行为风险。

会计人员在会计工作中产生或导致会计职业风险的直接行为一是

错误或过失，二是舞弊。错误是指会计核算及会计报表中存在的无意

的错报或漏报，错误行为主要包括：原始记录和会计数据的计算，抄

写错误(技术错误);事实的疏忽和误解(判断错误);会计政策的误用。例

如，据以进行会计核算和编制报表的数据收集或处理错误;由于疏忽或

误解造成计价不正确，或者在金额、分类、表达、披露方面错用了会

计政策等。都是会计职业错误。过失是指会计人员在履行会计职责时，

未能保持应有的合理的职业谨慎，不能发现错误和舞弊，或被假象所

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欺骗，给企业和利害关系人造成损失的行为，会计人员的过失按其过

失程度分为一般过失和重大过失。

舞弊是指会计人员在会计核算和会计报表编制中存在不实反映的

故意行为，舞弊行为主要包括：伪造、编造记录或凭证;侵占(贪污)企

业资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的

会计政策等。错误(过失)舞弊行为的区别在于错误(过失)是无意的，是

会计人员的无心之失;舞弊是故意的，是一种欺诈、故意违规违法甚至

蓄意犯罪行为。不论是错误、过失或舞弊，只要其给企业或其他利害

关系人(包括国家利益)造成损失的，会计人员都应该承担一定的责任和

后果，都要为自己的错误、过失或舞弊行为付出代价，这就是会计职

业风险的特点。

会计职业风险按责任、风险后果来划分包括职业道德风险和法律

风险。道德风险是指由于会计职业行为违反会计职业道德，使会计人

员(行为人)受到社会舆-论的道德谴责，从而失信于社会，个人的职业

信用面临破产的压力，内心经受道德良心的折磨等后果。法律风险是

指会计人员职业行为及后果违反了相关法规，按照《会计法》等相关

法规的规定，可能被判负有行政责任、民事责任或刑事责任的风险。

企业会计人员高风险职业行为主要表现为：一是未按照《会计法》

等相关法规和企业会计制度的规定组织企业会计核算，会计政策、会

计方法、会计科目选用不当，核算程序极不规范，甚至很随意地无凭

无据地处理会计业务，前后矛盾，会计账目和会计报表错漏百出，错

报风险极大