《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》应用指南.pdf

《中国注册会计师审计准则第1201号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1201号

——计划审计工作》应用指南

(2010年11月l日修订)

一、计划审计工作的作用和时间安排(参见本准则第三条)

1.计划审计工作的性质和范围，因审计业务情况的变化、被审计单位的规模

和复杂程度、项目组关键成员以前从被审计单位获得的经验的不同而不同。

2.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正

的过程。计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的

完成就开始了，直至本期审计工作结束为止。计划审计工作包括考虑某些活动的

时间安排以及在进一步审计程序开始前必须完成的审计程序。例如，在识别和评

估重大错报风险前，注册会计师需要在计划审计工作时考虑的事项包括:

(1)用作风险评估程序的分析程序;

(2)对适用于被审计单位的法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框架的

总体了解;

(3)重要性的确定;

(4)专家的参与;

(5)实施的其他风险评拈程序。

3.注册会计师可能决定与管理层讨论审计计划的要素，从而使审计业务更易

于执行和管理(如协调某些计划的审计程序与被审计单位员工的工作)。虽然这种

讨论经常发生，制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。当

与管理层讨论总体审计策略和具体审计计划中的事项时，注册会计师需要保持职

业谨慎，以防止审计工作有效性受到损害。例如，注册会计师与管理层讨论详细

的审计程序的性质和时间安排可能导致这些审计程序易于被管理层预见，从而损

害审计工作的有效性。

二、项目组关键成员的参与(参见本准则第五条)

4.项目合伙人和项目组其他关键成员参与计划审计工作，可以利用其经验和

见解，提高计划过程的效率和效果。《中国注册会计师审计准则第1211号—通过

1

《中国注册会计师审计准则第1201号》应用指南

了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》对项目组就财务报表存在重

大错报的可能性进行讨论作出了相关规定。另外，《中国注册会计师审计准则第

1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》对进行上述讨论时如何重点关注

由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性作出了规定。

三、初步业务活动(参见本准则第六条)

5.在本期审计业务开始时开展本准则第六条规定的初步业务活动，有助于注

册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负面影响的事项或情况。

6.注册会计师开展初步业务活动有助于其在计划审计工作时达到下列要求:

(1)具备执行业务所需的独立性和能力;

(2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的

事项;

(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

7.注册会计师对保持客户关系和遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)

的考虑，随着审计业务中情况和条件的变化，贯穿审计业务的全过程。在本期审

计业务开始时对保持客户关系和遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情

况实施初步程序，意味着这些程序需要在开展本期审计业务的其他重要活动之前

完成。在连续审计业务中，这些初步业务活动通常在上期审计工作结束后不久或

伴随着上期审计工作的完成就开始了。

四、计划活动

(一)总体审计策略(参见本准则第七条和第八条)

8.制定总体审计策略的过程有助于注册会计师确定下列事项(当然这些事项

的确定还有待完成风险评估程序之后):

(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有相当经验的项目

组成员，就复杂的事项利用专家的工作等;

(2)向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的

项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师T作的范围，向高风

险领域分配的审计时间预算等;

(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配

资源等;

2

《中国注册会计师审计准则第1201号