15票据五－3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务 (1).pdf

高级税务完善证据链把控票据风险

经理特训营

主讲人：裘梦颖

1走逃（失联）企业开具的发票该如何处理？

2五种情况增值税发票将被纳入异常凭证管理

3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务

4新视点：虚开增值税普通发票的数据监控及企业所得税是否可以税前扣除

♦增值税进项发票是否

必须三流一致方可抵扣？

♦政策依据？

三流是否一致是判断增值税专用发票虚开的主要依据。

国税发【1995】192

（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项

的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、

提供劳务的单

位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

如何理解这句话呢？

♦“第二个问题是说纳税人取得服务品

名为住宿费的增值税专用发票，但住宿

费是以个人账户支付的，这种情况能否

允许抵扣进项税？是不是需要以单位对

公账户转账付款才允许抵扣？”

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作

出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户

还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务

符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补

充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他

任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项

税抵扣作出限制性规定。”

重要的事情说三遍

国家税务总局说，对于增值税的进项税抵扣，

我从来就没有说过，如果因为付款账户不同，

就不可以抵扣进项税，那都是你们没有看懂

我发的文件，我根本就没有说过那种话！

对于这段话，我们企业是怎么理解的呢？

♦常说三流一致，除上述所讲资金流、发票流应当一致外还应当与货物

流一致方可抵扣？

♦通常情况下，发票流、资金流、货物流应当一致。

如下图：假设A为加工制造业，B为经销商，C为客户

货物流不一致例外情况分析：

商品销售企业B，将从生产加工企业(A)购买的货物直接运输并销售

给其他购货单位(C)，不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售

方式,如下图。通常所说的直运销售就是这种情况。

分别结算

直接结算

均符合规定，允许

抵扣进项税额

生产加工企业A将货物发送到B

的仓库，在C订货时，由B将货

物送达C，A开发票给C，C回款

给A。此项业务中B，除了参与

物流配送服务外，无其他活动。

从合同上说：AC之间是供销合

同，AB之间是运输（配送）合

同。如图

〖案例〗

今麦郎公司为开拓其在北京的市场，缩短其对北

京市区商超的送货周期，与大荣物流公司签订了

运输合同，约定今麦郎公司将其货物存放于大荣

物流仓库中，由大荣物流按照经由今麦郎公司确

认的销售订单为今麦郎公司的商超送货，大荣物

流按照送货订单金额的3％收取仓库及运输费用。

〖案例1〗

此时，A、C资金流、发票流一致，但货

物流经B达C，只要AB间货物运输合同清

晰，允许抵扣进项税额。但存在的税务风

险是生产加工企业A将货币移送至B库一

事是否存在被视同销售的税务风险？

《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体

工商户的下列行为，视同销售货物：

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构

移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

而事实上A将货物移送B的目的是运输，因而不存在视同销售的政策风险

♦另外，支付给B的运输费用视运输合同的规定，如果由A公司支付并承

担运费，A公司可以抵扣取得B公司的货物运输增值税专用发票；如果AB

的运输合同中明确，运输费用由C公司承担

♦但费用C经A转付B，B开具的运输发票是

否可以由C抵扣？

《增值税暂行条例实施细则》第十二条

条例第六条

第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手

续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、

违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款

项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优