会计学：第九章 收入、费用和利润.ppt

①什么是资产的计税基础？某项资产在未来收回或处置时，按照税法的规定，可以作为成本或费用在税前列支的金额。②资产计税基础的确定初始确认时：计税基础一般为账面价值持续持有过程中：计税基础=账面价值-以前期间按税法规定已经在税前扣除的金额后的余额差异主要来自于资产项目的后续计量固定资产持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成计税基础与账面价值的不同。会计折旧方法：平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧年限：按会计准则规定税法折旧方法：除某些按规定可以加速折旧的外，其他基本上按平均年限法折旧年限：对每类固定资产的折旧年限均有规定因计提减值准备造成的差异会计：在持有期间可能计提减值准备税法：在发生实质性损失前不允许税前扣除例1：一台机器的原值为100万元，会计按加速折旧计算的累计折旧余额为40万元，税法按平均年限计算的累计折旧为30万元。则：账面价值=60万元计税基础=70万元例2：固定资产的账面余额为200万元，固定资产减值准备为30万元。则：账面净值=170万元计税基础=200万元③什么是负债的计税基础？负债计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额（也就是说负债计税基础是未来不可在税前列支的余额）负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值例：2007年甲企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法的规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2007年资产负债表日预计负债的账面价值为500万元。预计负债的计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额=500-500=02、暂时性差异的种类（1）应纳税暂时性差异①资产的账面价值＞计税基础即该项资产未来期间产生的经济利益大于按税法允许税前扣除的金额，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。②负债的账面价值＜计税基础负债计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额则应纳税暂时性差异=未来可在税前列支的金额即意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额（2）可抵扣暂时性差异①资产的账面价值＜计税基础即该项资产未来期间产生的经济利益小于按税法允许税前扣除的金额，两者之间的差额可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。②负债的账面价值＞计税基础负债的计税基础＝负债账面价值－税法允许抵扣的金额税法允许抵扣的金额为正，产生可抵扣暂时性差异3、暂时性差异的会计处理目前我国采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法的基本框架（资产）暂时性差异（资产）账面价值（会计）计税基础（税法）账面价值大于计税基础账面价值小于计税基础应纳税差异可抵扣差异未来将增加税收未来将减少税收递延所得税负债递延所得税资产两者差异借：所得税费用贷：递延所得税负债借：递延所得税资产贷：所得税费用4、所得税费用的核算步骤：（1）计算当期应缴纳的所得税应交所得税＝应纳税所得额×税率应纳税所得额是对会计利润调整后的金额，包括永久性差异和暂时性差异。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税①（2）调整暂时性差异对当期所得税费用的影响应纳税暂时性差异的影响：借：所得税费用贷：递延所得税负债②将①②合并：借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费——应交所得税可抵扣暂时性差异的影响：借：递延所得税资产贷：所得税费用③将①③合并：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税【例】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。