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基于EVA视角构建制造企业的管理会计体系

近年来，越来越多的国家加大了管理会计的应用和推广力度，也有很多管理会计工具分析方法被应用到企业的实践活动中来，如平衡计分卡、作业成本法等，而企业的财务管理工作也从事后监督向业务前端的决策分析转变，为企业管理人员提供价值相关信息，进而达到企业效益最大化目的。EVA业绩指标便应运而生。同时，财政部于2017年制定发布了《管理会计应用指引第602号—经济增加值》明确EVA作为绩效考核评价方法，鼓励相关企业单位加强管理会计体系建立并且结合EVA指标进行使用，提高企业的经营管理效率。因此，本文基于制造企业构建EVA视角下的管理会计体系建立展开研究，阐述建立管理会计体系对企业生产经营管理的深远影响。

一、EVA理论及应用研究

（一）EVA理论

经济增加值即EVA（EconomicValueAdded）是由美国思腾思特管理咨询公司于20世纪90年代引入并推广实施的价值评价指标，我国国务院国有资产监督管理委员会于2010年对中央企业负责人开始试点实施EVA考核管理办法。随后财政部相继发布了《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引第602号—经济增加值法》，首次通过政府文件肯定了管理会计的地位和作用，引导相关企业单位加快经济管理理念转型升级，同时也为投资项目提高决策效率和持续创造价值的创新能力提供评价依据。EVA即经济增加值是从税后净营业利润中扣除全部投入资本的成本后剩余的收益[1]。企业经营者能够充分利用股东和债权人提供的资本金为企业及相关利益者持续创造价值提供合理的保证。但是，能否充分利用EVA为企业获取持续的经济价值，需要认清以下两点：

第一，区别会计利润，EVA的计算指标强调了“经济利润”即税后营业净利润在会计净利润的基础上加回了利息支出和研究开发费用支出，这表明EVA不仅考虑传统会计利润的绩效考核评价，也鼓励企业钻研具有战略性和长期性的项目，避免企业盲目追求利润最大化，放弃具有长远发展有利的项目。

第二，资本性投入，EVA涉及的资本性支出涵盖了投资者投入企业经营活动中账面资金价值和债权人投入企业的长短期借款，以此保证企业谋求长远发展的同时既要注重权益资本的收益率，也要保护债务资本的安全。

（二）EVA在我国应用存在的缺陷

目前，我国制造企业尚未建立全面的管理会计体系，也未将战略导向性原则和成本效益原则与EVA指标相互融合到企业的发展中去，导致EVA评价机制不具有代表意义。基于传统考核评价规则，全面应用EVA还存在着诸多缺陷，使得EVA不能得到有效重视。具体表现如下：首先，传统的EVA未能解决经营者与所有者的矛盾，忽视了企业长远目标价值。传统的EVA仅肯定了管理层为股东创造价值的经济管理能力，却忽视了管理层会因自身利益的最大化，不惜损害所有者的利益，过度消耗企业现有的资源，追求短期利润最大化，从而实现自身的价值。其次，EVA指标未能匹配适应的经济环境，偏离了战略目标。EVA需要根据企业经营环境不断的修正，才能适应企业的发展，而企业的环境既包括企业的组织架构及相关基础设施建设等内部环境，也包括政治、法律、经济、社会文化以及生态环境恢复义务的外部环境。如污染型生产企业管理层未能重视环保法律制度，导致已确定的EVA目标值与实际相脱节，加速了资源的消耗，使得EVA失去了意义。因此，传统的EVA值只是单纯的考虑企业剩余收益的最大化，并未对管理层的行为加以约束和引导企业经营者合理分配和使用企业的资源，进而使EVA未能发挥应有的效能。

二、基于EVA视角制造企业应用管理会计的现状及必要性

（一）制造业企业管理会计的应用现状

随着市场竞争加剧，国内制造业企业的发展因技术滞后性，使得生产经营活动持续处于低迷状态。比如说，半导体产业因为国内企业缺乏相关的科技研发能力被国外资本和竞争对手竞相排挤，而食品包装生产企业也因为缺乏规模化效应，使得国际巨头一直居于垄断地位。但是，国内制造企业要想实现长远的发展，除依据行业的技术研发能力以外，还需要结合自身的组织架构等问题，合理做好现有资源的配置工作。如在企业生产制造过程中，成本始终都是敏感话题，制造型企业的技术研发需要持续大量的资金支持，使得相当长时期内获得的报酬率较低，大多追求短期回报的投资者望而却步。因此，制造企业需要通过构建全面的管理会计体系，优化战略目标，立足于可持续发展，确保EVA目标值是可实现的，才能争取更多的资金支持企业的运营。

（二）基于EVA视角制造企业构建管理会计体系的必要性

EVA是企业税后净营业利润扣除企业全部资本成本后，给企业带来的价值剩余，而管理会计则是通过企业战略控制加强企业内部管理的一种手段。管理会计的核心在于战略控制，目的则是实现企业经济价值目标，达到战略控制的地位[