14票据五－2五种情况增值税发票将被纳入异常凭证管理 (1).pdf

高级税务完善证据链把控票据风险

经理特训营

主讲人：裘梦颖

1走逃（失联）企业开具的发票该如何处理？

2五种情况增值税发票将被纳入异常凭证管理

3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务

4新视点：虚开增值税普通发票的数据监控及企业所得税是否可以税前扣除

总局归纳整理“五”大异常凭证

国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告（国家税

务总局公告2019年第38号）

一、符合下列情形之一的增值税专用发票,列入异常凭证范围：

（一）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值

税专用发票；

（二）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税

专用发票；

（三）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”

的增值税专用发票；

（四）经税务总局、省税务局大数

据分析发现，纳税人开具的增值税

专用发票存在涉嫌虚开、未按规定

缴纳消费税等情形的；

（五）属于《国家税务总局关于走

逃(失联）企业开具增值税专用发

票认定处理有关问题的公告》（国

家税务总局公告2016年第76号）

第二条第（一）项规定情形的增值

税专用发票。

符合什么条件，上游开票方企业开具的发

票成为异常凭证

二、增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同

时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用

发票列入异常凭证范围：

（一）异常凭证进项税额累计占同期全部增值

税专用发票进项税额70%（含）以上的；

（二）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已

作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税

额不计入异常凭证进项税额的计算。

异常凭证受票方的税务处理

三、增值税一般纳税人取得的增值税专

用发票列入异常凭证范围的，应按照以

下规定处理

（一）尚未申报抵扣增值税进项税额的，

暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进

项税额的，除另有规定外，一律作进项

税额转出处理。

（二）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有

规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人

已经办理出口退税的,应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注

明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人

已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围

的增值税专用发票对应的已退税款追回。

纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发

票列入异常凭证范围的，按照本条第（一）项规定执行。

（三）消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续

生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵

扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲

减的应当补缴税款。

（四）纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已

经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费

税的，可以自接到税务机关通知之日起10个