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如何看待总额法、净额法的会计处理及影响
财务专题研究｜2023.5.16
▍▍
中信证券研究部核心观点
近期，市场上对公司收入确认的总额法、净额法产生了一定讨论。自2020年
起，新收入准则执行至今已经三年。本篇报告从准则规定、监管导向、投资者
在报表使用过程中应当注意的问题这几个角度出发，全面讨论收入确认下总额
法和净额法的问题。
▍问题一：如何理解总额法和净额法？总额法是指按照应收对价的总额确认
林小驰收入，净额法是指按照应收对价总额扣除支付给其他方价款后的净额确认
财务估值首席分析收入。2020年全面实施的新收入准则对此做出详细区分。企业根据其在向
师客户转让商品前是否拥有对商品的控制权，来判断从事交易时的身份是主
S1010510120031要责任人还是代理人。转让前能够控制商品的，该企业为主要责任人，应
按照总额法确认收入；否则应当按照净额法确认收入。值得注意的是，当
企业仅仅是在特定商品的法定所有权转移给客户之前，暂时性地获得该商
品的法定所有权时，并不意味着企业一定控制了该商品。新收入准则下的
总额法和净额法的区分可以更加准确的反应商业实质。
▍问题二：哪类公司影响最大？零售类公司、平台类公司、贸易类的公司、
运输服务、建筑服务类的（涉及分包和转包）、广告类公司、从事委托加
张惟诚工类的公司。以零售业为例，在准则切换的2020年，A股96家零售业上
财务与估值分析师市公司，其中39家受到总额法切换到净额法的影响，占零售业的40%。
S1010520080007
其中，百货公司受到影响最大。对于ToC端平台企业，由于绝大部分对
存货不掌握控制权，因此除少部分自营平台按照总额确认收入外，其他绝
大部分按照净额确认。
▍问题三：监管怎么看这一问题？在新收入准则后续执行中，监管对于总额
法净额法的判定十分关注。无论是申报IPO的企业还是相关上市公司，总
额法和净额法是监管常问的问题。2020年准则切换时，12%的年报问询函
李康威涉及总额法净额法判定的问题。准则实施后的两年内，陆续有76家公司公
财务估值分析师告会计差错更正，将收入确认总额法切换为净额法。24家公司因为总额法
S1010523040001未及时调整成净额法，而被监管出具警示函或监管函。其中一家公司因总
额法未及时切换净额法，情节严重甚至退市。因此，总额法和净额法的判
定是这两年监管关注的重点。
▍问题四：投资者如何看待这一变化？收入下降，利润不变，关注收入相关
财务指标的可比性问题。总额法切换成净额法，最直接的影响就是收入大
幅下降。可以简单理解为，总额法下的毛利变为净额法下的收入。总额法
和净额法的区分，最直接影响的是和收入相关
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