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制造业企业成本核算存在的问题及对策

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黄惠

摘要：制造业可以说是我国整个工业系统中的龙头老大，也是国民经济的主体，特别是我国加入世贸组织后，中国制造逐步走向了全球，中国已然成为全球范围内的制造大国，然而随着中国经济进入高度发展以及全球化过程中，中国制造业即面临着重大的机遇，也面临着严峻的挑战。市场开放程度的提高也意味着对企业的要求越来越高。制造业企业必须不断的增强自身竞争力应对各种风险挑战。对于制造业企业而言成本核算是重中之重，准确的成本核算，可以更加真实的反映产品的盈利能力、促进制造业企业成本管控、从而提高营业利润、在市场竞争中确立并保持自身的竞争优势。基于此，本文简要分析了当前制造业企业成本核算存在的主要问题，并提出相应的解决对策。

关键词：制造业企业;成本核算;核算方法

一、制造业企业的主要成本核算方法

成本核算是对企业一定期限内生产经营过程中产生的费用按照其不同性质与不同地点进行分配、归集和核算，计算出企业在此段时间内生产与经营过程中产生的费用总额、产品总成本和单位产品成本，是对制造业企业有着重要意义的管理活动。企业成本核算按照成本费用归集和分配的方法不同，可分为品种法、分批发、分步法。

（一）品种法

品种法以产品品种作为成本核算对象归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于大批大量且单步骤生产的企业。例如自来水生产、发电、采掘业、管理上无需按生产步骤计算产品成本的企业。这类企业的生产通常具有产品品种单一、月末一般没有或者只有很少在产品。当期发生的制造成本就是该种完工产品的总成本，总成本除以产量便可得出单位产品成本。

（二）分批法

分批法按照产品批别归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于单件、小批量生产的企业、按照客户订单组织生产的企业，例如船舶、重型机械制造、航空设备制造等。分批法一般把一个生产周期（从投产到完工的整个时期）作为成本计算期定期计算产品成本，未完工不计算成本，所以无需把制造成本在完工产品和在产品之间进行分配。

（三）分步法

分批法按照产品生产步骤和产品品种归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于大批大量且多步骤多阶段生产的企业，管理上要求按照产品生产阶段、步骤、车间计算产品成本，例如造纸、纺织、汽车制造等企业。在实际工作中，一般可采用逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。该方法除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本，其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

二、制造业企业成本核算存在的问题

（一）会计核算体系不健全，会计核算岗位设置不合理

目前许多制造业企业特别是民营企业只注重营销和生产，一些经营者认为只有生产和营销才能为企业带来利益，而财务是不能为企业创造价值的岗位，所以不重视财务，没有建立和健全会计核算体系，缺乏完善的与财务相关的管理制度，会计核算工作流程不规范。许多企业的财务部门，只是完成对外报税报表职能，尤其是中小企业大多只配置一个总账会计一个出纳，甚至为了节约人力成本外聘兼职财会人员，而对制造业来讲至关重要的成本会计岗位却没有考虑专门设置，这些都直接影响制造业企业成本核算的真实性和准确性

（二）成本管理理念陈旧

传统的成本管理中普遍将管理重点放在成本核算上，并且将成本核算的要点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上。在成本核算中只重视产品的生产制造过程，而忽略产品生产前、后各个环节，则无法准确的反映产品成本信息，导致很难体现各产品是否盈利、是否能够为企业创造价值。因此在传统观念下，通常将产品营业收入是否大于产品制造成本作为判断某种产品是否盈利的财务标准，这种决策观很可能造成企业的短视行为。

（三）产品成本核算方法不合理

目前许多制造业企业在成本核算中大多采用简单传统的成本计算方法，尤其是一些产品种类比较多的企业将其不同种类产品按相同的分配方法或同一比例分配、归集材料、人工、制造费用，从而计算出产品成本，该种方法虽然可以从整体上反映企业的盈利或亏损，但是无法反映单个产品的真实成本，不能为产品的市场定价提供有参考价值的信息，也不能为经营者提供合理的产品成本分析数据。随着制造业企业自动化生产程度越来越高，直接人工成本的比重大幅度降低，间接成本的比重逐渐上升。间接成本的发生与直接人工成本的相关性越来越小，如果以直接人工作为分配标准会导致产品成本严重失真。

（四）缺乏高素质的成本核算人才

在许多传统制造业企业里，部分成本核算员的理论知识较丰富，但在实际工作中，却缺乏主动积极性，其不到生产现场去了解生产工艺装备情况，对关键成本指标的作用和计算方法不了解，只是根据各部门提供的基础资料选择简单的分配方法进行数据的归集和结转，对核算出的结果未进行系统的分析，也就不能提出合理化的建议来促进企业管理的改进。有些财务人员在实际工作中不够严谨。例如，财务人员