政府会计（第八版） 王宗江 拓展阅读 政府总会计资产.doc

二、政府总会计资产

《政府会计准则—基本准则》指出：资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。《财政总预算会计制度》指出：资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。总会计核算的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产；非流动资产是指流动资产以外的资产。

资产应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时确认。

资产应当按照取得或发生时实际金额进行计量。

总会计核算的资产具体包括：财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。

总会计本身没有库存现金和固定资产、材料等实物资产的核算。

第一节财政存款

财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。

一、国库存款

（一）国库存款的管理要求

国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行国库单一账户的财政预算资金存款。如一般公共预算资金存款、政府性基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。财政总预算会计在管理国库存款时，应当遵循以下原则：

1．集中收付，统一调度

国库存款由总会计统一调度，集中支付。其他政府任何职能部门都不能支付国库存款，调度国库存款中的资金。在资金调度过程中，应根据事业进度和资金使用情况，首先满足计划内各项正常支出的需要，其次要充分发挥资金的使用效益，把资金用活用好。

2．严格控制国库存款开户

国库存款由总会计统一在中国人民银行开立国库存款账户，严禁在国家规定之外将国库存款转存于其他金融机构的存款账户。

3．按预算计划和用款进度拨款

总会计应当根据核定的年度预算计划或季度、分月用款计划从国库存款中拨付资金，不得办理无预算计划或超预算计划的资金拨款。

4．转账结算，不提现金

总会计的各种拨款凭证只能用于转账业务,不得用于从国库存款中提取现金。总会计的职能是行使财政资金的分配，其不是财政资金的直接使用者。财政机关自身的行政经费，属于政府单位会计核算的内容。

5．在存款余额内支付,不得透支

总会计在使用筹集的国库存款时，只能在国库存款余额内办理资金拨付，不能透支办理资金拨付。

6．凭借特定的合法凭证拨款

总会计的国库存款不同于一般单位的银行存款，它不能提取现金，又有多种用途，因而总会计支拨库款要使用特定的专用拨款凭证。

（二）国库存款的核算

为了反映和监督国库存款的增减变化及其结存情况，各级总会计应设置“国库存款”账户。该账户为资产类账户，借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，期末余额在借方，反映国库存款的结存数。该账户可按存款的性质和种类等分户进行明细核算

国库存款主要账务处理如下：

（1）收到预算收入国库存款增加时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”“政府性基金预算本级收入”和“国有资本经营预算本级收入”等账户。当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。

（2）收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户。

（3）收到缴入国库来源不清的款项时，借记“国库存款”账户，贷记“其他应付款”账户。

（4）国库存款减少时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”和“国有资本经营预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”账户。

国库存款的增加或减少以中国人民银行财政国库存款账户实际收到或支付的数额为准。具体来讲，国库存款的增加以财政国库存款账户实际收到的缴款人缴入国库款项的数额为准。国库存款的减少则分为以下两种情况：一是在传统的财政实拨资金方式下，财政国库存款账户的减少以实际向预算单位拨付的预算资金数额为准；二是在国库单一账户制度下，以财政国库存款账户实际向财政零余额账户存款或预算单位零余额账户用款额度偿付或清算资金的数额为准。

【例1】某市政府财政发生下列国库存款业务，分别编制会计分录如下：

（1）收到国库报来“一般公共预算收入日报表”及缴款书，内列当日市级一般公共预算收入3000000元。

借：国库存款---一般公共预算存款3000000

贷：一般公共预算本级收入3000000

（2）收到国库报来的“政府性基金预算收入日报表”，内列当日市级政府性基金预算收入1800000元。

借：国库存款――政府性基金预算存款1800000

贷：政府性基金预算本级收入1