政府会计（第八版） 王宗江 拓展阅读 政府总会计净资产.doc

六、政府总会计净资产

《财政总预算会计制度》二十九条指出：净资产是指政府财政资产减去负债的差额。总会计核算的净资产包括：预算结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产等。

第一节预算结余

《政府会计准则—基本准则》指出：预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

总会计核算的预算结余包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余等。

各项结转结余必须分别核算，不得混淆。

各项结转结余平时不结算，每年年终结算一次。

年终将各项收入与支出抵销后，即成为该项资金的当年结转结余，当年结转结余加上上年末滚存结转结余，即为本年年末滚存结转结余。

一、一般公共预算结转结余

（一）一般公共预算结转结余的概念

一般公共预算结转结余是指一般公共预算收支的执行结果。表现为一般公共预算类收入减去一般公共预算类支出后的差额，他是各级政府财政执行政府一般公共预算的结果。

按照国家现行预算管理办法和《财政总预算会计制度》的规定，一般公共预算类收入包括：一般公共预算本级收入、补助收入（一般公共预算补助收入）、上解收入（一般公共预算上解收入）、地区间援助收入、调入资金（调入一般公共预算资金）、债务收入-（一般债务收入）、债务转贷收入（地方政府一般债务转贷收入）、动用预算稳定调节基金等。

一般公共预算类支出包括：一般公共预算本级支出、上解支出（一般公共预算上解支出）、补助支出（一般公共预算补助支出）、地区间援助支出、调出资金（调出一般公共预算资金）、安排预算稳定调节基金、债务转贷支出（地方政府一般债务转贷支出）、债务还本支出（一般债务还本支出）等。

（二）一般公共预算结转结余的核算

总会计应设置“一般公共预算结转结余”账户，用来核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。贷方登记一般公共预算类收入账户贷方余额的转入数，借方登记一般公共预算类支出账户借方余额的转入数和增设预算周转金的转出数。该账户年终贷方余额反映本年度一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余，转入下年度。

一般公共预算结转结余的主要账务处理：

（1）年终转账时，将一般公共预算类的有关收入账户贷方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方，借记一般公共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户；

（2）年终转账时，将一般公共预算类的有关支出账户借方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的借方，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户。

（3）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记“预算周转金”账户。

【例1】某政府财政发生下列一般公共预算结转结余业务，分别编制会计分录如下：

（1）年终一般公共预算类收入有关账户的贷方余额如下：一般公共预算本级收入200000000元、补助收入—一般公共预算补助收入4500000元、上解收入—一般公共预算上解收入2500000元、地区间援助收入1000000元、调入资金—调入一般公共预算资金1600000元、债务收入--一般债务收入30000000元、债务转贷收入--地方政府一般债务转贷收入2000000元、动用预算稳定调节基金400000元，结转“一般公共预算结转结余”账户。

借：一般公共预算本级收入200000000

补助收入—一般公共预算补助收入4500000

上解收入—一般公共预算上解收入2500000

地区间援助收入1000000

调入资金—调入一般公共预算资金1600000

债务收入--一般债务收入30000000

债务转贷收入--地方政府一般债务转贷收入2000000

动用预算稳定调节基金400000

贷：一般公共预算结转结余242000000

（2）年终一般公共预算类支出有关账户的借方余额如下：一般公共预算本级支出195000000元、上解支出—一般公共预算上解支出5000000元、补助支出—一般公共预算补助支出10000000元、地区间援助支出6000000、调出资金—调出一般公共预算资金4000000元、安排预算稳定调节基金1