七节金融资产转移基础-完14zkkj zxbjc.pdfVIP

第七节金融资产转移

二、金融资产转移的确认和计量

（四）继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和的，应当分别下列

情况处理：

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（终止确认）

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有

关金融资产，并相应确认有关负债。（继续涉入）

（部分资料）【例2-13】甲银行持有一组住房抵押，借款方可提前偿付。20×7

年1月1日，该组的本金和摊余成本均为100000000元，票面年利率和实际年利率均

为10%。经批准，甲银行拟将该组转移给某机构（以下简称受让方）进行化。

有关资料如下：

20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组转移给受让方，并办理有关

手续。甲银行收到款项91150000元，同时保留以下权利：

（1）收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）

收取以90000000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人

取得收取该组本金中的90000000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。

根据双方签订的协议，如果该组被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受

让人之间进行分配。但是，如果该组发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000

000元本金中扣除，直到扣完为止。20×7年1月1日，该组的公允价值为101000

000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400000元。

2.继续涉入的计量

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和的，且未放弃对该

金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，确认有关金融资产，并相应

确认有关负债。

企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成

的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。

3.通过担保方式继续涉入（继续涉入的类型之一）

企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产

的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担

保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。

继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者

继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值

【例题•多选题】甲公司2×13年12月31日将一项应收账款10000万元给乙银行，

款的坏账损失率为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应

收账款提供担保的公允价值为10万元。截止2×13年12月31日，甲公司未就该项应收账

款计提坏账准备。不考虑其他因素。

下列有关甲公司2×13年12月31日该项应收账款的处理中，说法正确的有

（）。

A.确认继续涉入资产金额300万元

B.终止确认应收账款10000万元

C.确认金融资产转移损益1000万元

D.确认继续涉入负债金额310万元

E.继续涉入所形成的相关资产和负债不应相互抵消

【答案】ABDE

【解析】财务担保金额=10000×3%=300（万元），按照资产账面价