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存货内部控制案例

内部控制制度缘何失效——一起舞弊案例引发的思考

一、案件的基本情况

2003年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进

行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象：公司2001年、2002

年的民品销售收入分别为4563万元、5323万元，呈上升趋势；财务

反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨，废旧物资销售的

收入分别是78万元、45万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程

中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什

么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？带着疑问，审计处对公司物

资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出异

常情况的背后是一起舞弊案件。经审计，发现物资处处长、综合室主

任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，

擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额91200元，截至审计

时，已经将私自出售和截留的销售收入私分50605.80元（涉及63人，

每人500元至2000元不等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造

成损失1.4万元。其舞弊的手法如下：

1、擅自出售废旧物资并全部截留货款。主要是与租赁公司厂房的

湖南个体经营者串通，擅自将废旧物资销售给没有此项业务来往、也

没有签订合同的湖南个体经营者，并要求其将销售货款不交财务而直

接交物资处；私自销售的废旧物资出门时，借湖南个体经营者的名义，

由湖南个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工

的产品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门

手续。

2、私自截留出售废旧物资款。主要是通过与签有合同业务的柳州

个体经营者截留收入，物资处处长要求柳州个体经营者在销售废旧物

资过程中，一部分销售的废旧物资款交财务，另一部分销售的废旧物

资款截留下来，交到物资处作小金库（即通俗说的开阴阳收据）。私

自截留出售废旧物资出门时，以部分销售的废旧物资办理出门手续，

即以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明的废

旧物资实际数量的舞弊手法出门。

3、收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门，物资

处处长指使综合室主任，给以门卫送钱物等好处，致使门卫在违规废

旧物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。

4、擅自决定降价。物资处处长明知道废旧物资销售及其销价变动

要经过有关部门审核并履行合同手续，但其却擅自决定将废旧物资销

售价格降价，造成损失1.4万元。

由于舞弊性质恶劣，这起案件的主要责任人物资处处长被给予党

内严重警告处分和行政免去物资处处长职务的处理，其他人员也受到

相应的处理。

二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题

这起舞弊案件涉及的金额并不算很大，但它暴露出来的内部管理

问题却是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、登记、过

磅、合同、出售、收款、门卫检查等业务流程环节均出现了失控或有

章不循的情况：

1、超越内部组织分工责任原则处置业务。根据公司内部职责权限，

废旧物资的出售业务需要计划处（如签合同）、财务处（如价格变动

审批）等部门和主管领导的审批，但是2002年下半年大部分废旧物资

的出售违反了组织分工控制原则，不通过计划处、财务处等业务部门，

擅自决定和处理。在物资处内部也出现了这样的越位行为，本来公司

为了规范废旧物资的出售，在物资处内专门设立了废旧物资回收站，

负责废旧物资回收和销售，但很多废旧物资业务没有经过废旧物资回

收站，由物资处处长指定没有此项业务权限的综合室主任直接处理。

2、违反职务分离原则授予或办理业务。按照职务分离原则，某项

经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但在废旧物

资出售业务处理中，出现了批准人（物资处处长）亲自与客户处理降

价、交款等业务。又如物资计量有过磅员专司其职，却出现综合室主

任参与废旧物资过磅等现象。

3、不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需要经过一定

的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准→物资过

磅→填单（包括磅码单和结算单）→交款→办出门单→门卫验单放行

（包括复验或抽检）。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程，

门卫复检先通知物资处人员后复检，致使参与废旧物资销售舞弊的人

知道复检则按过磅如实填报，不复检则以少量的废旧物资申报并取得

出门单，然后以超