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资产负债观与收入费用观的比较研究-论文网

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论文摘要：资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论，也是两种制定会计准则的不同理念。对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比较研究，具有非常重要的理论和现实意义。文章主要从会计准则制定理念、损益确定方法、资产计价模式、会计目标和损益计算范围五个方面比较了资产负债观和收入费用观的差异。

论文关键词：资产负债观,收入费用观,比较

一、引言

资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论，也是两种制定会计准则的不同理念，两者在各自的范围内统驭不同的会计理论和会计准则的发展。当前，我国制定会计准则时，不再以收入费用观作为主要的指导思想，而改为以资产负债观为主的指导思想。因此，对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比较研究，具有非常重要的理论和现实意义。

二、资产负债观与收入费用观的差异

（一）会计准则制定理念不同

资产负债观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时，要以资产负债观理论作为指导。具体而言，会计准则制定机构在制定会计准则时，首先要定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或规范其对相关资产或负债造成影响的确认与计量，然后再根据资产和负债的变化确认和计量收益。在资产负债观下，制定会计准则重在对资产和负债的定义、确认和计量，企业的收益是当期净资产的增加额（不包括业主投资或派给业主款引起的净资产变动）。收益的确认不需要考虑实现问题，更为注重交易和事项的实质，首先界定每笔交易和事项发生后对资产和负债的影响。按照资产负债观，会计计量的重心是资产的计价，收益仅是资产和负债变化的结果，收益的确认和计量要服从资产负债表中对资产和负债的要求，收入和费用仅是资产和负债变化的结果，即收入是资产的增加或负债的减少，费用是资产的减少或负债的增加。在这种理念下，财务报告以资产负债表为重心，利润表成为资产负债表的附属产物。

收入费用观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时，要以收入费用观理论作为指导。具体而言，会计准则制定机构在制定会计准则的过程中，首先要定义并规范与某类交易或事项相关的收入和费用，然后再根据收入和费用的比较来确认和计量收益。在收入费用观下，制定会计准则重在对收入和费用会计要素的定义、确认和计量，资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素，收益是收入与费用相配比的结果，因此，在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属。收入费用观主张以交易为中心，采用交易法确认收益，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则。

（二）损益确定方法不同

资产负债观认为，企业的损益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，即企业的损益是基于资产和负债的变动来计量，因此，当资产的价值增加或负债的价值减少时才会产生收益。损益的计算公式为：损益＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）－投资者投入＋向投资者分配。

收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业损益，通常先确认收入和费用；然后才能据以计算损益。损益的计算公式为：损益＝收入-支出。

举例说明如下：企业于年初购置一宗土地，面积15000平方米，是通过城镇土地出让而取得的。土地出让金为1000元/平方米，拆迁费为500元/平方米，土地开发成本为500元/平方米。年末该宗土地公允价值为2200元/平方米。按照资产负债观，该宗土地的收益=15000×[2200-(1000+500+500)]=3000000元。按照收入费用观，由于企业尚未处置该宗土地，土地的收益尚未实现，因此，会计上无需确认该宗土地的任何收益。

（三）资产计价模式不同

资产负债观计量资产时采用公允价值模式。资产负债观以资产和负债为核心，注重资产和负债的信息的真实性和可靠性，要求会计收益信息要全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响，强调资产面向未来的价值，更为关注资产未来的服务潜能或在未来为企业创造经济利益流入的能力，因此，在计量资产时采用公允价值模式。我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是:“公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。资产采取公允价值模式计量时，不对资产计提折旧或进行摊销，资产负债表日不需要对资产进行减值测试，以资产负债表日的公允价值为基础调整资产账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产持有损益的确认源于资产价值的变化，尽管这些损益可能并未实际发生。

收入费用观计量资产时采用历史成本模式。按照收入费用观，会计计量的重心是损益的确定，而不是资产的计价，资产的计价从属于