中小企业上市公司内部控制及其对策.docx

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中小企业上市公司内部控制及其对策

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【摘要】中小企业内部控制，根本上强化企业内部管理，提高运营效率，增强抵御市场风险的能力，从而使企业在激烈的市场竞争中存活并发展壮大起来。而良好的内部控制评价系统为改进内部控制提供有价值的意见，从而提高整个管理水平。所以内部控制评价作为内部控制的再控制手段，是内部控制目标实现的必要环节。内部控制的建立、健全和完善是一个长期而漫长的过程，内部控制评价应该在推动内部控制发展完善方面起到应有的作用。

【关键词】中小企业；内部控制；对策

一、内部控制制度概述

（一）内部控制制度内涵

所谓内部控制制度，是指在内部牵制的基础上，由企业的管理人员在经营管理实践中创造的，并由经审计人员理论总结而逐步完善自我监督和自行调整体系。COSO报告中把内部控制定义为：内部控制是指由企业董事会、管理当局和其他工作人员共同实施的，为保证财务报表的真实性、经营的效率效果以及现行法规的遵循原则等目的的达成而提供合理保证的过程。其构成要素主要来源于管理层的经营方式，同时与管理治理过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项基本要素构成。与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出其存在的消极偏差之处，并采取有效地措施加以改进，目的是为了提高企业的经营效益和效率，防止损失，从而从根本上保证企业预定目标的实现。

（二）中小企业内部控制应当遵循的原则

中小企业企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：

1.遵循全面性原则。

2.遵循重要性原则。内部控制应当在全面系统的控制基础上，将目光集中在重大业务往来和风险性较高领域。

3.遵循制衡性原则。内部控制应在治理结构、机构设置以及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

4.遵循适应性原则。

5.遵循成本效益原则。内部控制应权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效的控制。

二、中小企业板块上市公司内部控制信息披露执行情况

（一）样本选择

为了避免行业因素和地点因素对分析结果的影响，本文选取2009～2011年三年在沪市公开发行A股的制造业上市公司的年度报告作为研究数据。之所以选择年度报告进行分析，主要是由于年报作为定期披露的信息报告，是上市公司最常见的信息披露形式之一，它反映了上市公司在会计年度比较综合和全面的信息，长期以来，都受到投资者等社会各界人士的关注。本文剔除了净资产为零的异常样本数据。此外，sT类上市公司没有被剔除，因为该类上市公司也属于执行上市公司内控制指引的范畴。本部分通过对我国2009-2011年三年的沪市A股制造业上市公司内部控制信息披露现状进行描述性统计，来分析我国上市公司内部控制信息披露的现状和存在的不足，并对其原因进行分析与探讨。内部控制信息披露的样本，2009年为337家，2010年为343家，2011年为352家，通过对信息披露与为披露状况进行对比，来说明泸市A股的运行状况。对于文中数据来源，主要来自以下几个方面：

（1）关于2009-2011年沪市A股制造业上市公司的内部控制信息的数据主要来源于上海证券交易所网站和巨潮资讯网，查阅年报信息，通过手工统计得到。

（2）一些辅助资料和数据主要来源于中国证监会网站。

（3）相关数据的统计和处理通过Excel和Eviews软件完成。

下面来进行研究样本的分析

（二）内部控制信息披露总体情况

从表1可知，2009年共337家公司，未披露内部控制信息的为4家，所占比例为0.30%：2010年共343家公司未披露内部控制信息的为1家，所占比例为0.29%；2010年共352家公司未披露内部控制信息的为1家，所占比例为0.27%。可以看出制造业沪市A股上市公司内部控制信息披露的总体情况良好，并逐年得到改善。

（三）内部控制信息披露质量分析

上市公司年报中所披露的内部控制信息的内容分成以下几类：

（1）说明公司内部控制制度的建立及健全情况；

（2）评价公司内部控制的执行效果；

（3）指明对公司内部控制执行效果进行评价所遵循的规范或者法规；

（4）阐明公司内部控制的检查和监督情况；

（5）阐述完善或改进公司内部控制计划采取的措施；

（6）提出公司下一年度与内部控制相关的工作计划；

（四）披露内部控制存在不足的统计分析

从2009-2011年，2009年样本中沪市A股披露内控存在不足的公司数为5家，2010年为3家，2011年为2家，沪市A股披露内控存在不足的情况有逐年递减的趋势。所占的比例也从2009年的1.47%降到2011年的0.53%。具体情况如下表所示。

通过表2和图1可以看出，制造业沪市A股上市公司披露内控存在不足的公司很少，这三年来共披露了10家，所占比例为2.