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增值税税率下调对建筑施工项目税负的影响研究

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李薇

摘要：2019年3月《政府工作报告》明确了增值税减税的决定，即从4月1日起将制造业等行业16%增值税率下调至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率下调至9%。这是“营改增”实施后的第二次税率下调。本文通过实际案例数据测算出增值税下调对施工项目的税负影响，并进行对比分析。

Abstract：TheMarch2019GovernmentWorkReportclarifiedthedecisiononVATtaxreduction，thatis，fromApril1st，the16%VATrateofthemanufacturingindustrywillbeloweredto13%，andthe10%VATrateofthetransportationandconstructionindustrieswillbeloweredto9%.ThisisthesecondtaxratereductionaftertheimplementationoftheBusinessTaxtoValue-AddedTax.ThispapercalculatesthetaximpactoftheVATreductiononconstructionprojectsthroughactualcasedata，andconductscomparativeanalysis.

关键词：营改增;增值税下调;项目税负

Keywords：BusinessTaxtoValue-AddedTax;reductioninvalue-addedtax;projecttaxburden

：F406.7???????????????????：A?????????????????：1006-4311（2019）35-0041-03

0?引言

为降低企业税负，减少重复纳税，促使社会形成更好的良性循环，国务院提交十二届全国人大四次会议审议的《政府工作报告》提出，2016年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，从此营业税将退出历史舞台。

为适应我省建设领域工程计价及国家税务改革，河南省住房和城乡建设厅先后发布了豫建设标【2016】24号文《河南省住房和城乡建设厅关于我省建筑业“营改增”后计价依据调整的意见》，调整建筑业增值税税率为11%，自2016年5月1日开始执行。之后因国家税务政策的调整，豫建设标【2018】22号文又根据上级政策调建筑业整增值税税率为10%，自2018年5月1日执行。2019年3月《政府工作报告》明确了增值税减税的决定，即从4月1日起将制造业等行业16%增值税率下调至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率下调至9%，自2019年4月1日执行。本文以河南省某施工项目为例，主要依据豫住建厅发布的文件规定，研究分析增值税税率下调对施工项目税负的影响。

1?施工企业项目税负组成

营改增实施之后，施工项目的税金及附加包括印花税、应纳增值税额（即销项税额-进项税额）以及以应纳增值税额（即销项税额-进项税额）为计算基数的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

1.1印花税

根据国务院令第11号文的规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。其中建筑安装工程承包合同的税率按承包金额万分之三貼花。以下字母“Y”代表印花税。

Y=承包合同金额*0.3‰??????????（1）

1.2应纳增值税额

根据财税【2016】36号文的规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。以下字母Z代表应纳增值税额。

Z=销项税额-进项税额?????????????（2）

销项税额=销售额×税率?????????????（3）

进项税额=（外购原料、燃料、动力）×税率????（4）

1.3城市维护建设税

根据财税【2016】74号文及国发第19号文规定，