一节应付职工薪酬基-础完结讲.pdfVIP

第一节应付职工薪酬

二、职工薪酬的确认和计量

（二）离职后福利

离职后福利包括退休福利（如和的退休支付）及其他离职后福利（如离

职后人寿和离职后医疗保障）。

企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利分类为设定提存和

设定受益两种类型。

1.设定提存的确认和计量（精算风险和投资风险由职工负担）

（1）设定提存：是指企业向单独主体（如：独立的基金等）缴存固定费用后，企

业不再承担进一步支付义务的离职后福利。（如和失业等）

（2）确认原则

①企业应当根据在资产负债表日为换取职工在期间为其提供的服务，将根据设定

提存计算的应缴存金额确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

②设定提存的处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要

提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损

失。

借：用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

2.设定受益的确认和计量（精算风险和投资风险由企业负担）

（1）设定受益：是指除设定提存以外的离职后福利。

（2）当企业通过以下方式负有法定义务时，该就是一项设定受益：

①福利不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该的福

利时提供进一步的提存金；

②通过间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。

（3）设定受益的核算涉及四个步骤：

步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。

企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

①根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量

（如职工离职率和率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计

量设定受益所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。

【手写板】

②根据资产负债表日与设定受益义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高

质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益所产生的义务予以折现，以确定

设定受益义务的现值和当期服务成本。

其中：

a.设定受益义务的现值：是指企业在不扣除任何资产的情况下，为履行当期和以

前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。（★★★★应付职工薪酬丁字账

的余额）

b.当期服务成本：是指因职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额。

【例11—2】甲公司在2×16年1月1日设立了一项设定受益，并于当日开始实

施。该设定受益规定：

（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外

获得12万元退休金，直至。

（2）职工获得该额外退休金基于自该开始日起为公司提供的服务，而且应当自该

设定受益开始日起一直为公司服务直至退休。

为简化起见，假定符合的职工为100人，当前平均为40岁，退休为