浅析我国中小企业借款费用资本化的确认.docVIP

天津大学网络教育学院

专科毕业论文

题目：浅析我国中小企业借款费用资本化的确认

完成期限：2012年6月27日至2012年11月5日

学习中心年级2010级

专业工商管理指导教师

姓名学号

摘要

本文从借款费用等基础概念入手，明确借款费用有关内容，深入剖析借款费用资本化的条件，从中归纳和分析现行的中小企业借款费用准则中资本化确认方面出现的问题，提出改进中小企业借款费用资本化处理的思路：借鉴新借款费用准则中资本化确认方面的的处理原则和框架，根据中小企业的特点制定包括借款费用资本化确认的中小企业的借款费用准则。而企业会计制度和小企业会计制度的相关规定在实施的同时就不再适用。

关键词：

借款费用；资本化确认；中小企业

第一章中小企业借款费用资本化的确认

只有满足一定条件的借款费用才能资本化，因此我们必须在此探讨资本化的条件。符合什么条件应当资本化的借款和资产？资本化的时间应当如何确定？只有按规定运用这些规定才能够正确的进行借款费用资本化的核算。

1.1中小企业应予资本化的借款范围

我国对于借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定，即仅限于专门借款，企业只有为购建固定资产而专门借入的借款，即专门借款所发生的借款费用才予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本，而

算资本化金额时却将为购建固定资产而转移非现金资产或承担带息债务的支出也包括内，两者之间存在矛盾陈东海、张路，2005：《对我国借款费用准则的几点质疑》，《四川会计》，第11期，第55页。。为购建固定资产而转移非现金资产或承担带息债务的支出是否属于专门借款的范畴？如果是的话，那么为购建固定资产所动用的其他借款是否也可计人资产支出？对于将购建固定资产而转移的非现金资产或承担带息债务的支出包括在计算资本化金额范围之内，借款费用准则解释为：“购建固定资产过程中所转移的非现金资产，尽管从表面上看没有直接占用现金。但是，这些非现金资产的转移实质上导致了资源的流出，占用了相应的借款资金，只不过是以实物形式表现出来而已。”“购建固定资产过程中承担的带息债务，它相当于企业借人资金支付购建固定资产的相关款项，需要承担利息，导致资源流出，因此带息债务应包括在构建固定资产支出内。”也就是说某些支出即使不是专门借款的资金转移，但只要它们导致了企业资源的流出，

陈东海、张路，2005：《对我国借款费用准则的几点质疑》，《四川会计》，第11期，第55页。

2.2资本化暂停时间难以确定

旧借款费用准则规定“如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化”，但在实际操作中，无论是准则还是准则指南都没有一个清晰的核算操作指引，在实务中容易出现借款费用已经资本化才明确需要暂停资本化的情况，加上对固定借款费用是暂停还是继续资本化，会计人员会感到无所适从，特别是当中断期跨资产购建发生中断的原因和时间长短常常无法作出准确预计和判断，对中断期间所发生的越两个不同的会计期间时，调整账簿记录的工作将不胜其烦。例如,某企业2003年1月1日将专门借款的借款利息计入资本化，3月固定资产的购建活动由于非正常原因停止，预计中断时间会连续超过3个月，企业将用于固定资产购建的借款利息暂停资本化，但是事实上固定资产购建过程中的暂停时间并没有超过3个月，企业将把计入当期损益的借款利息冲回，计入固定资产购建成本，由于其他原因购建活动是否会重新开始难以判断。

2.3承担带息债务资本化金额的确认

旧借款费用准则规定借款费用仅限于专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，其筹资所发生的费用才允许资本化。企业以赊购方式购买工程用物资用于固定资产工程时，如赊购所承担的是带息债务，尽管企业没有为购建固定资产直接支付现金，但企业要为这笔债务支付利息。所以，企业为购建固定资产而承担的带息债务应作为资产支出，用以计算应予资本化的借款费用金额。

2.4允许资本化的借款范围太窄

旧借款费用准则规定的借款费用的资本化仅限于购建固定资产而专门借入的款项，同时又排除了未确认融资费用和房地产开发中的借款费用。例如根据目前国内准则的规定，资产支出小于专门借款的金额时，比如说专门借款有5000万而购建固定资产只需4000万，那么多余1000万的借款费用是不计入购置固定资产成本的，即使是专门借款购置固定资产前发生的那部分借款费用也是不能资本化的。但是当资产支出超过专门借款金额时，企业必然要挪用其他资金。如果这部分资金也来源于借款，这部分借款费用是不予资本化的，而是作为期间费用处理。很