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清产核资专项审计工作流程优化

在深化国有企业改革进程中,为有效提升国有企业的资产使用效率,防止国有资产流

失,真实反映企业的资产及财务状况,国资委发布了《国有企业清产核资办法》,审计准则

对执行审计业务基本程序也作了系统规范,但在清产核资专项审计实践过程中依然存在

审计流程不规范的问题。本文根据实际运行中存在的问题进行了审计流程探讨。

一、清产核资专项审计的概念

清产核资专项审计是由第三方审计机构针对被审计单位清产核资的结果,在实施必

要的审计程序,取得充分、适当审计证据的基础上,就被审计单位对于会计报表所列资产、

负债、权益所分别作出的存在、义务、权利的会计认定是否符合相关会计准则,出具报告

的一种专门的审计活动。

在兼并重组、改制或撤销等特定经济行为中,为真实反映被清查单位的财务状况,需

要对其进行“清查财产、核定资金”,简称“清产核资,即按照”规定的工作程序、方法和政策,

组织被清查单位进行账务清理、财产清查,依法认定各项资产损益,从而真实反映被清查

单位各项资产价值并重新核定其资金来源。“清产”是清查资产的自然属性,核实其物理状

态和数量,以反映其使用价值；“核资”是核查资产的社会属性,明确其资金来源,以反映其

价值。第三方审计机构根据委托人的委托,对被清查单位的资产、负债、权益情况进行审

计,为特定经济活动提供价值依据。

清产核资的内容包括账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善

制度等。审计结束之后,还要对核销资产损失制订处置方案。

二、清产核资专项审计流程存在的问题

（一）清产核资专项审计的前期计划流程方面

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1.资产清查工作准备不足。审计机构在承接清产核资专项审计业务之后,首先需要全

面了解被审计单位的基本信息,比如单位组织架构、股东分布、经营范围、业务性质、经

营规模和所属行业的基本情况等,对企业的账户、交易类别和整体财务报表由于内部因素

和客观环境的影响发生重大错误的可能性进行识别,对企业固有风险作出恰当评估。只有

做足前期功课才能在清产核资审计中做到有的放矢。然而,不同类型的企业其基本信息层

面存在较大的差异,风险点各异,这就需要审计机构因企制宜,从多角度、多层次掌握被审

单位的背景资料。而实际上,审计机构大多会忽视此环节的工作流程,不能准确识别、评

估企业固有风险并针对性地制定审计实施方案,导致审计计划雷同化现象严重。

2.清产核资审计方案简单。根据国资委对国有企业清产核资的要求,必须真实反映资

产的账面价值与实际价值,并对产生价值差异的原因进行说明。这就需要审计机构将账面

价值与实际价值进行逐一核对,对于各种不同层面的审计内容,在审计前期就要列出详细

的审计方案,做到有备无患。然而,在实际审计工作中发现审计方案设计过于简单,大多只

是停留在账面余额的核对方面,而对于资产盘盈盘亏、价值鉴证难于在审计方案中体现出

来。

（二）清产核资专项审计实施流程方面

1.没有对被审计单位的内部控制制度进行审查。在实际审计过程中,大多审计机构将

审计重点放在定量指标方面,比如资产盘盈、盘亏的数量、金额等,在关注定量指标的同

时,审计机构大多对内部控制制度层面有效性分析重视不够,忽视控制风险的识别和评估,

这就会使定量分析陷于盲目。因为企业内控制度完善与否,内部控制能否及时防止或发现

并纠正重大错报,直接影响到资产管理质量,缺乏内控制度的审计,不仅难于对定量数据产

生的原因进行分析,更有悖于国资委关于清产核资鉴证工作规则的要求。

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