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第五章消费税纳税筹划案例分析--第1页

一、案例名称：消费税计税依据有讲究二、案例适用：“消费税的税收筹

划”三、案例内容：

北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品、护肤

护发品、痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂

向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗

涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末

该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20某30％

+5某17％+10某17％＝8.55万元应纳增值税为：（20+5+10）÷

（1+17％）某17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本

月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。

上述该厂财务人员的核算结果是否正确？该厂可以从哪些方面减轻消费税

税负？

案例二

一、案例名称：消费税计税依据的确定二、案例适用：“消费税的税收筹

划”三、案例内容：

天长卷烟厂是A市一家大型国有企业，其成立以来一直是A市纳税大

户，1996年6月、7月天长卷烟厂销售情况如下：

1、销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购

买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运

部门的运费发票开具给购货方，但天长卷烟厂已将该项发票转交给购货方，

并作为运输装卸费5万元等价外费用。

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、天长卷烟厂7月生产的甲类卷烟是用该卷烟厂自产的烟丝。其中

烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。

3、受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。天长卷烟厂利用B市卷烟厂

提供的烟丝加工出价值总额60万元的两类卷烟。收取加工费10万元。

A市税务机关在核定天长卷烟厂应纳税额时，计算如下：（1）6月份

应纳消费税税额＝100某50％＝50（万元）（2）7月份应纳消费税税额

＝（10+20）某50％＝15（万元）（3）受委托加工卷烟，应纳消费税税

额＝60某50％＝30（万元）

对此，天长卷烟厂表示异议，并向上一级C市税务机关申请复议，C

市税务机关在审理后，决定撤销A市税务机关的核定。

C市税务机关何以做出上述裁决？A市税务机关对天长卷烟厂的消费

税的征收究竟存在哪些问题？

一、案例名称：委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除二、案

例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：

宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，

该公司自己生产乙

类卷烟所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人

民生活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，对甲类卷烟的

需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决定生产甲类

卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能

委托其他烟厂加工。1999年6月，该公司发生如下业务：

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、生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元外销给其他烟厂，其余

10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。

2、销售乙类卷烟12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收

到。

3、委托加工甲级卷烟烟丝价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税

1.8万元。该烟厂期初无库存的委托加工甲级卷烟烟丝，期末库存的委托

加工甲级卷烟烟丝2万元。4、销售甲类卷烟10万元，烟已发出，货款已