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中级会计师考试《会计实务》复习重点：资产交换的会计处理

2015中级会计师考试《会计实务》复习重点：资产交换的会计处

理

一、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换

入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的

账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补

价，均不确认损益。

1.不涉及补价情况下的会计处理

2.涉及补价情况下的会计处理

发生补价的，支付补价方和受到补价方应当分别情况处理：

(1)支付补价方：应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和

应支付的相关税费，作为换入资产的成本;不确认损益。其计算公式为：

换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关

税费

(2)收到补价方：应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，

加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本;不确认损益。其计算公

式为：

换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关

税费

二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和

应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价

值的差额计入当期损益：

1.该项交换具有商业实质;

2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资

产公允价值作为确定换入资产成本的基础，一般来说，取得资产的成

本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出

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资产的价值就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优

先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础;如果有

确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允

价值为基础确定换入资产的成本。

在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产

的公允价值与其账面价值不相同，就通常会涉及损益的确认，因为非

货币性资产交换损益通常是由换出资产公允价值与换出资产账面价值

的差额通过非货币性资产交换予以实现。

非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区

别：

(1)换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确

认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即

换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业

利润的构成部分予以列示。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形

资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营

业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，

换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。

非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的

增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的增值税进

项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的增值税、营

业税等，按照相关税收规定计算确定。

1.不涉及补价情况下的会计处理

2.涉及补价情况下的会计处理