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《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审

计业务涉及的期初余额》应用指南

一、审计程序

(一)对公共部门实体的特殊考虑(参见本准则第八条)

1.法律法规可能对公共部门实体作出限制性规定,使现任注册会计师不能从前

任注册会计师获取信息。例如,某公共部门实体之前由接受法定委托的注册会计师

执行审计,现该公共部门实体变更为私营部门实体,有关保密的法律法规的规定,可

能限制新接受委托的现任注册会计师接触前任注册会计师的工作底稿或其他信息,

前任注册会计师可能无法就此提供帮助。在沟通受到限制的情况下,现任注册会计

师可能需要通过其他方式获取审计证据;如果无法获取充分、适当的审计证据,现任

注册会计师需要考虑对审计意见的影响。

2.如果由接受法定委托的注册会计师将某公共部门实体的审计外包给另一家

会计师事务所,而接受外包的会计师事务所没有执行该公共部门实体上期财务报表

审计,通常不视为取代接受法定委托的注册会计师。然而,根据外包协议的性质,从

接受外包的会计师事务所的注册会计师履行职责的角度看,该审计业务可被视为首

次审计业务,因此,需要遵守本准则的规定。

(二)期初余额(参见本准则第八条第二款)

3.为获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,需要实施的审计程序的性质

和范围取决于下列事项:

(1)被审计单位运用的会计政策;

(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;

(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;

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(4)上期财务报表是否经过审计,如果经过审计,前任注册会计师的意见是否为

非无保留意见。

4.如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师可能通过复核前任注

册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。这种复核是

否能够提供充分、适当的审计证据,受前任注册会计师的专业胜任能力和独立性的

影响。

5.审计准则和相关职业道德要求对现任注册会计师与前任注册会计师的沟通

作出规定。

6.对于流动资产和流动负债,注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有

关期初余额的部分审计证据。例如,本期应收账款的收回(或应付账款的支付)为其

在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据。然而,就存货而

言,本期对存货的期末余额实施的审计程序,几乎无法提供有关期初持有存货的审计

证据。因此,注册会计师有必要实施追加的审计程序。下列一项或多项审计程序可

能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据:

(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;

(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;

(3)对毛利和存货截止实施审计程序。

7.对于非流动资产和非流动负债,如长期股权投资、固定资产和长期借款,注

册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。在某些

情况下,注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额(如长期借款和长期

股权投资的期初余额)的部分审计证据。在另外一些情况下,注册会计师可能需要实

施追加的审计程序。

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二、审计结论和审计报告

(一)期初