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_自创商誉计量

商誉是企业过去的交易事项形成的并由企业拥有或控制的经济资源。

自创商誉是否可以确认入账，一直是理论界争论的焦点。自创商誉应否确

认的两种观点

一是认为自创商誉不可以确认入账。首先，自创商誉的本质是企业获

得超额利润，这种超额收益的能力，既有无形资产的贡献，也有有形资产

的贡献，还有个别偶然因素的影响。这些因素实质上是一种组合无形资产，

共同作用结果产生的超额收益。这种超额收益在未来能否实现、实现多少

都是无法预知的，即自创商誉无法保证其可靠性，而可靠性要求会计所做

的计量能真实地反映经济对象，它是会计信息的基本质量特征之一，提供

可靠的会计信息是对会计工作的基本要求。因此，出于可靠性考虑，自创

商誉无法入账。

其次，自创商誉往往被认为是企业在长期生产经营过程中获得的各项

无形资产，这些资源是企业在经营过程中自己创立和积累的，可以使企业

获得比其他企业更多的收益。由于这种商誉是企业在正常的生产经营过程

中日积月累逐渐形成的，而与形成商誉有关的各种支出，如广告费、培训

费、开发与研究费等都已在当时作为费用处理了，商誉似乎没有付出而取

得资源，无法取得历史成本。因此，在会计处理中不能把自创商誉作为资

产入账。

再次，从商誉的构成要素来看，自创商誉价值中有杰出的管理人员要

素构成的部分，不应也不可能作为一般无形资产计入账户中。因为企业的

管理人员虽能为企业创造未来经济效益，但非企业所有并非企业能控制。

在现行体制中，人才是可以自由流动的。因此，将这部分人力资源作为资

产入账不符合资产的定义。实务中也有如何解决计价的实际问题。

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上，企业的商誉价值会随着环境的变化和企业经营专款的变动而变动，所

以，将自创商誉确认入账会给报表使用者带来误导作用。

二是认为自创商誉可以确立入账。首先，现有商誉确认理论不符合会

计核算的一致性原则。自创商誉是外购商誉的基础，外购商誉是自创商誉

的转化形式，两者在本质上是一致的。被收购企业在被收购时期，其拥有

的自创商誉变成了收购企业的外购商誉。同样的道理，收购企业本身也存

在着自创商誉，只不过是因为它作为收购方其内存商誉未被确认和计量罢

了。而当收购企业有了外购商誉后，便与自己的自创商誉融为一体。现行

制度只确认外购商誉，不确认自创商誉在逻辑上是矛盾的，不符合会计核

算的一致性原则。

其次，现有商誉确认理论不符合权责发生制的原则。权责发生制原则

要求企业收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。每种

收入都应当与其相应的费用配比。如企业的品牌，它是企业的一个综合体，

主要包括商标、商誉、产品质量乃至售后服务水平等。企业从外单位购入

商标权时，可将购买成本及附属费用资本化，计入无形资产。而企业自创

的商标权的入账价值，却仅是依法取得商标时所发生的注册费、聘请律师

费及其他相关费用。这种理论显然不符合权责发生制的核算原则。

最后，现有商誉理论没有真正及时地反映企业超额盈利能力的信息。

自创商誉应该加以确认

一是自创商誉确认的理论分析。自创商誉符合资产的定义。按我国会

计准则对资产的最新定义，资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或

者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。因此，自创商誉符合

资产的定义，可以确认计量。

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商誉形成之时确认的主要理由是商誉的形成受到多种因素的制约，即使在

专门为形成商誉支付了费用的情况下，也会由于无法确认其究竟为形成商

誉产生了多大可以用货币计量的作用，因而从谨慎性原则出发，企业只得

将这些支出列作费用处理。但随着企业并购、资产重组等经济