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试论会计的四个国际重要差异

会计的国际差异，在整体上可以概括为以下四个方面：

一、资产计价

资产计价的国际差异具体表现在以下方面：

1、固定资产的计价。绝大多数以税法为主导的国家（包括美国在

内）对固定资产的计价长期坚守历史成本原则。其理由有两个：（1）

可以正确地反映企业对固定资产的原始投资；（2）可以正确地计提折

旧。但在基于“真实与公允”观念的英国、荷兰、澳大利亚、新加坡、

瑞典等国，却非常普遍地采用现行成本、重置成本对固定资产重新估

价，并重新核定经济使用年限，且不受法律或会计准则的约束。巴西

的计价方法在世界上是个特例，它对固定资产采用历史成本法加通胀

指数调整法计价。

2、存货成本的计价。（1）大多数国家如美、日、法对存货都按原

始成本计价，但当市价低于取得时的成本时，一般采用稳健性原则，

使用成本与市价孰低法。但细究起来，其国际差异也是存在的。例如

美国对其应用有一个条件限制，即存货的售价已经下跌，因此，对订

有固定售价的合同尚未发售的存货，即使其重置价格低于成本，也不

能使用这一方法。而北欧国家的会计惯例则没有这样的限制。（2）在

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存货发出的计价中，北美国家比较流行后进先出法，为此企业可以获

取延期纳税方面的利益。而在英联邦国家和德国、瑞典等北欧国家，

占优势的惯例则是先进先出法，例如英国会计准则规定存货的成本只

能按先进先出法计算，理由是这种方法能够与实物流转相一致，也比

较符合配比原则。（3）在资产负债表中，存货按完全成本而不是变动

成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本控制，这是

世界范围内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变

动成本对存货计价。

3、商誉的计价。国际上目前主要有三种方法：（1）极少数国家把

它看成是一项永久性资产，并将其予以资本化列示于资产负债表中。

（2）在法国、荷兰、德国等国，会计惯例是把它看成一种权益抵销项

目，在会计处理上直接调整按股公司股东权益的准备金账户。（3）把

它看成是可摊销资产。从世界范围看，美、英、加、瑞士、瑞典以及

中国采用的都是可摊销资产模式。如美国规定将合并商誉资本化，并

在40年内摊销。另外，有的国家如英国，对合并商誉可以采取多样化

处理，既允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备账户，

同时也允许确认商誉为一项资产予以分期摊销，这主要是为了照顾某

些企业的特定需要，如避免准备账户过渡冲减等。

二、收益计量

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各国在会计收益计量方面差异很大。其主要有：

1、研究开发费用。国际上对此有三种处理方式：（1）在美、德、

荷兰等国，会计实务是把它全部计入当期费用处理。其理由是：如果

将企业的研究和开发费用资本化，则会给企业带来由于未来收益不确

定，最终可能使成本与收益无法合理配比的风险。（2）在意大利、法

国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国将其资本化，然后按未来可取得收

益的期限进行摊销。日本摊销期一般为5年，法国规定在不超过经济

寿命的期限内摊销。（3）在中国，将研究和开发费用一般作为期间费

用处理，在英国则将其按基础研究、应用研究和开发研究三种类型划

分，前两种类型做期间费用处理，后一种类型只有符合特定的条件（如