商法第十三讲课件.pptVIP

本讲讲授的内容第六章商事账簿第一节商事账簿概述第二节商事账簿的分类第三节商事账簿的法律关系第四节商事账簿的制作、保管与法律后果

本讲的重、难点1.简述商事账簿的定义和特征1.违反商事账簿制作义务的法律后果2.商事账簿设置原则3.商事账簿的分类4.商事账簿法律关系2.财务会计报告的构成难点重点

第一节商事账簿概述商事账簿的概念与特征一二商事账簿设置原则三四商事账簿立法商事账簿的意义

一、商事账簿的概念与特征1.商事账簿o商事账簿，是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的账簿。包括书面形式和电子形式两种。1）形式意义的商事账簿o是指商主体依照法律的规定而制作的账簿，即法定账簿。形式意义的商事账簿又有广义和狭义之分。o广义的商事账簿，它是指依照会计法、公司法和其他法律法规的要求编制的账簿。o狭义的商事账簿，它仅指依照会计法规定而备置的账簿。

2）实质意义的商事账簿o实质意义的商事账簿，是指商主体所备置的所有账簿。o包括商主体按照会计法规定备置的账簿，其中它不仅包括会计凭证、会计账簿、会计报表，还包括年度决算报告和各种财产债务清册。o在我国，尚没有制定专门的商事账簿法，有关商事账簿的规定，主要体现在：《会计法》、《审计法》、《企业会计准则》、《企业会计通则》以及《公司法》关于股份有限公司，尤其上市公司财务管理的规定等法律法规之中。

2.商事账簿的特征（1）备置的强制性和限定性o多数国家的商法规定，只从事小规模商事交易活动，如沿街叫卖的小商人，不需制作商事账簿。其他商主体则必须制作商事账簿。在我国个体工商户，也必须按照税务机关的规定建立、使用和保管账簿、凭证。（2）商事账簿是由商主体制作的账簿o它将商主体在商事经营活动中所形成的权利义务通过账簿语言直接转化为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，并借助货币单位计量和表现。政府、事业单位以及其他公益组织机构所设置的账簿不属于商事账簿，不受商事账簿法调整。

（3）记载内容和方法的统一性、标准性各国商法所奉行的原则不一。有三种做法：o法国和德国采取强制主义，法律既规定商主体必须制作商事账簿，又规定商事账簿记载的内容和记载的方法。o英美国家采取放任主义，法律不规定商主体必须制作商事账簿，但在诉讼过程中，如果商主体不能提供商事账簿，这将在法律上导致对其极大的不利。o日本等国家采取折衷主义，法律只规定商主体必须制作商事账簿，但不规定记载方法，也不规定主管部门实行严格监督。o中国采取强制原则，法律既规定商主体必须制作商事账簿，又规定商事账簿记载的内容和记载的方法，还规定对商主体制作商事账簿的情况由国家主管部门予以监督。

o随着经济的发展，放任原则和折衷原则的弊端日益显露，采取该种立法态度的国家逐渐做出补正，对商业账簿的编制方法、内容进行积极规范，以适应有利于加强对日益社会化的商事组织的监督需要。对此，各国大多采取颁布会计准则的方式。对商业账簿制度进行规范化和标准化。o在我国，商主体备置商业账簿，主要依照我国《企业会计准则》、《企业财务通则》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规的规定进行。o1973年成立的国际会计准则委员会，该委员会虽为民间机构，其会计准则被世界各国所承认并纳入本国法律之中。

（4）商事账簿与政府账簿设置内容和目的不一样o商事账簿，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表，商事账簿的目的是营利性的；政府账簿记录国家各级政府的财政收支和财物保管情况，其上报是消耗性的。相对而言，商事账簿比政府账簿复杂。（5）商事账簿之设置多由法律决定o商主体的财务状况及其运作过程，直接影响着交易第三人和社会公众的利益。因此，商主体是否必须设置商事账簿以及如何设置商事账簿，这些主要取决于法律的明确规定。

二、商事账簿设置原则o商事账簿设置原则，是指在规范和指导商事账簿设置中体现基本精神和价值取向的原理和准则，它是商事账簿立法、司法和实际活动的指导思想和依据。o不同国家以及同一国家在不同历史时间，对商主体是否必须设置商事账簿以及如何设置商事账簿所奉行的原则不尽相同。o在传统上，大致有三种做法，从而形成三种原则：

1.强制原则o强制原则，又称干预原则。法律不但规定商主体必须制作商事账簿，而且规定商事账簿记载的内容和记载的方法，还规定对商主体制作商事账簿的情况由国家主管部门予以监督的立法指导准则。在大陆法系国家中，德国、法国奉行这一原则。o我国会计法和公司法及相关法律法规也奉行这一原则。强制原则是当代社会商事账簿立法的发展趋势，这是因为随着现代经济的发展，商事活动中隐含的投机性和不确定性越来越明显，因此，强化对商事账簿的干预，己经成为维护交易安全的一个重要手段。

2.放任原则o放任原则，又称自由原则。法律不直接规定商