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做了10年审计，我仍发现这个程序并不简单

01

存货跌价测试

存货跌价准备计提是否充分、合理，这似乎是反馈、问询中最为

常见的问题之一了。我自己在做底稿时，也仍觉得这一程序，并不好

做。

如何在做存货跌价底稿时，就把这个问题夯实清楚，让跌价测试

过程尽可能反映企业的真实存货价值测算呢？

今天，我们就一起来探讨这个问题。

02

准则要求

我们先结合权威的准则，来帮大家提纲挈领下，即按照准则的要

求，跌价应该如何去做。

准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本及可变现净值孰低

计量。

看来，关键要找出“可变现净值”。什么叫做可变现净值？

直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售

价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；

需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品

的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相

关税费后的金额确定；

资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分

不存在合同价格的，分别确定其可变现净值；

看了这些，我不禁想说，准则还是过于理想化了。实务中要按照

这个来做，落地可行难度却不小。比如，我提2个问题：

①需要经过加工的存货中，原材料里的辅料、配件，能按照产成

品估计售价，减去上述所列示的成本得到吗？这显然不太现实，这个

思路，主要适用于主材。

②如果公司存在几千条存货明细，然后部分带有合同，部分不存

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在合同，这时候我们去哪里取合同价格这个数据，又如何来考虑彼此

的对应情况呢？

第②点，实务中，存货条目少的话姑且可以整理，条目多的话，

一般是按照期后销售价格用vlookup进行匹配所得。

虽然合同价格和期后实际的销售价格会存在区别，但能否细致去

做，取决于公司的底层数据情况。底层数据如果没有录入，那做起来

难度会很大。

03

跌价可以怎么做？三步走

话虽这么说，但我们总归还是得把底稿写规整，把程序做踏实。

所以，我们接下来看看，具体要怎么做。

第一步：获取期末的收发存清单

收发存包括存货类别、编码、名称、期初期末数量和金额、本期

收入和本期发出数量和金额，是审计过程中非常关键的一张基础大表。

收发存一般分为两种，一种是分月，一种则是汇总。分月我们常

用来做计价测试；而汇总，则用来进行本期的收入发出分析和复核。

在此处，我们要获取的，是截至到资产负债表日的存货明细，一

般用汇总收发存较好。

拿到手后，我们要把收发存报表和总账进行核对。正所谓，基数

核对一致，那么基于此去做的跌价测试，才能完整准确。

第二步：结合业务，获取可变现净值的确认依据

为什么说要结合业务？因为不同业务之间，存货的可变现净值确

认的方式也不尽相同。

比如，有些定制化的产品，是有对应合同的，应该要按照合同定

价为基础确认。

有些通用产品，虽然也有在手订单，但也同时可以直接出售，这

时候要写清楚如何确认可变现净值的依据，是按照期后销售价格，还

是合同价格。