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浅谈新企业会计准则对上市民营企业的影响

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论文导读：本文根据我国2006年颁布的新企业会计准则体系，在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，使会计人员职业判断的内容空前扩大，留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。为上市民营企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。

关键词：新企业会计准则，上市民营企业，影响

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本文根据我国2006年颁布的新企业会计准则体系，在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，使会计人员职业判断的内容空前扩大，留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。为上市民营企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。

一、盈余管理概述

1.盈余管理概念界定

盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。各国会计准则都允许企业有选择不同会计政策的自由，来适应企业业务创新和管理的需要，这就是所谓会计准则的弹性，企业通常都会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。

2.盈余管理的方法

纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种：

第一，对会计原则的选择与运用。比如：（1）谨慎性原则的运用。即企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用。(2)重要性原则的运用。重要性原则认为，对微不足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告。企业可以运用会计职业判断中的重要性原则通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理。

第二，会计政策和方法的选用。在选择会计政策时，企业一般要处于盈余管理的角度，站在有利于企业管理当局的角度进行选择，但是会计政策一旦选用不得随意更改。

第三，会计估计的时点和数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间。实务界在具体操作中，往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境，从做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式。

二、新准则对上市民营企业盈余管理的影响

作为证券市场上受投资者、债权人、证券监管部门、会计准则制定机构及税务机关等各

方关注的评价指标――盈余指标，是上市公司进行操纵控制的主要对象，上市民营企业在不断发展壮大的同时，由于其规模偏小、盈利能力水平的限制，迫于上市、停牌、摘牌等压力，也出现了对公司盈余指标进行管理控制的问题。作为企业会计准则的规范并非事无巨细，并非只能选用唯一的会计处理法则，而是给管理人员留有一定弹性和会计选择权。企业的收益与财务状况是客观存在的，但根据会计准则反映出来的企业收益与财务状况却不可避免的存在着主观因素。现实的企业经营活动远比会计准则制定者想象的复杂，每个企业的生产经营活动均有自己的特点，会计准则不可能面面俱到，因为必须具备一定的灵活性，给予企业一定的选择空间。

1．新准则为上市民营企业盈余管理提供可能性

（1）引入公允价值计量属性，使企业盈余弹性增强。按公允价值确认非货币性资产交

换收益。新《非货币性资产交换》准则规定，以非货币性资产换入的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益，进入利润表。与原准则非货币性交易收益只能计入资本公积相比，新会计准则下的非货币性资产交换将直接产生利润。虽然准则限定了采用公允价值计价的条件，但这一条件仅仅有赖于会计人员对交易是否具有商业性质的职业判断。显然，新准则大大扩大了上市民营企业通过非货币性资产交换在关联方之间相互调节利益和置换资产的空间。

（2）调整固定资产折旧年限等规定方便企业进行盈余管理。新《固定资产准则》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时，应当予以调整。而且按照新会计准则的规定，固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法，不再追溯调整，这更简化了企业变更折旧年限、净残值和折旧方法的相关帐务处理，便于企业通过变更固定资产的使用寿命、折旧谅法和预计净残值修正各期会计利润。上市公司的固定资产一般价值都比较大，每年末注册会计师在对上市公司的固定资产折旧年限、折旧方法及预计净残值进行审计时，公司只要找到证据证明其使用寿命与原估计数有差异，就可以通过会计估计变更，改变各期折旧费用，对利润进行调整，从而达到盈余管理的目的。

2．无形资产开发费用处理以及摊销方法和摊销年限的规定给盈余管理提供了空间

现行《无形资产准则》将无形资产研究开发支出会部计入管理费用，新准则将企业的研究开发划分成两个阶段，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增