试析营改增对制造企业的影响及应对策略.docxVIP

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试析“营改增”对制造企业的影响及应对策略

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制造业与服务业关系紧密，因此“营改增”对制造企业也会产生举足轻重的影响，推动制造企业自身业务的主辅分离，将一些服务外包出去以集中力量发展优势项目。“营改增”后，制造企业与上下游供应商、分销商间形成了完整的各个环节都可以抵扣的链条，因此只要制造企业与上下游供应商、分销商间都严格遵守相关政策，那么享受的政策红利就会越来越多。

一、“营改增”的重要性及意义

首先，“营改增”能够有助于形成更为开放的社会主义市场经济体系，促进社会主义市场经济的发展。“营改增”可以对货物和劳务领域的税收负担进行统筹和协调，降低税制对服务和生产经营行为的影响，尤其是促进三次产业的联动发展；对经济各行业实现在研发投入时扣除设备、不动产和材料所含的税负，在产业升级时扣除信息化建设和设备更新的税负，在新技术投产时扣除技术投入所含的税负，从而加大各行业的研发和产业升级力度；对我国服务进口征收增值税，对我国服务出口给予退税，从而推动我国对外贸易的发展；降低生产、流通和消费领域的整体税负，从而提高劳动者在国民收入分配中的比例。

其次，“营改增”是降低税收征收成本，提高税收征管效率的必然要求。“营改增”可以解决纳税人因同时从事两个不同税种的应税交易而产生的定量困难问题，降低税收征收成本；解决因交易处于应缴营业税或增值税边缘地带而引发的偷税漏税问题，提高税收征管效率；解决原营业税发票管理困难的问题，有效打击营业税发票制假、贩假和虚开代开等违法犯罪活动。

二、“营改增”对制造企业的影响

（一）对制造企业税负的影响

“营改增”对制造企业税负的影响主要体现在如下方面：1.总体而言，“营改增”后制造企业一般纳税人增值税的税负将有所降低，这是因为围绕制造业务服务的服务业、鉴证咨询、购买的无形资产、生产设备、原辅料等产生的增值税都可以进行相应的抵扣（抵扣的前提是取得合法的增值税专用发票）。此外，近年来大量制造企业将劳务业务外包，只要能够获得合法的增值税专用发票进行税额抵扣，那么就有助于降低企业税负；2.“营改增”后制造企业小规模纳税人增值税的税负将基本持平，这是因为小规模纳税人采用简易征收的计税方法，即使在购买生产设备、原辅料等过程中取得了相应的增值税专用发票，也不能用于抵扣。

（二）对制造企业财务管理的影响

“营改增”对制造企业财务人员的税务筹划能力及财务专业知识等提出了较高的要求，例如财务人员要认真学习掌握相关的政策和税法知识，加强与主管税务机关的联系与沟通；由受过专业培训的财务人员来担任发票开具、查验等涉税岗位。但现阶段，不少制造企业的财务人员只停留在算账、报账上，而没有很好地适应“营改增”税务改革中对财务需求的变化。

在不少制造企业，“营改增”后因财务管理不规范带来的税务问题比比皆是，例如：个别外购人员随意变更合同约定，个别发票金额、项目与合同金额、项目不符，甚至出现发票金额大于合同金额等现象，不按企业规定取得增值税专用发票；当事人获取发票后羁押时间超期，造成增值税款不能抵扣，税款流失；经办人岗位变动，?I务交接手续简单，交接双方责任不明确，遗留问题处理不及时，特别是合同履行完毕，长期不索取增值税发票，涉及税额不能及时抵扣；企业没有对财务人员给予充分的“营改增”税收法规知识的培训，也没有要求财务人员以互相尊重的方式来维持与经营所在地税务机关的关系。

（三）对制造企业增值税专用发票管理和税务管理成本的影响

一方面，对增值税专用发票管理的影响。“营改增”后，制造企业必须获得增值税专用发票才可以进行抵扣，否则企业的税负将增加。但相较于营业税发票，增值税专用发票的管理比较严格且负责，比如项目不能片面写一部分，必须完整且真实；发票上的字迹不能模糊不清，必须干净整洁；发票不能有错格或压线；发票摘要和合同层面等要素必须严格一致。在此种背景下，制造企业必须加强增值税专用发票的管理，否则有可能需要承担相应的法律责任。

另一方面，对税务管理成本的影响。“营改增”后，制造企业需要配备专人来进行增值税专用发票的管理，并且税务管理已经不仅仅局限于财务部门，物质设备部门、合约商务部门等都牵涉在内，由于这些部门相关工作人员对“营改增”税务改革的相关规定比较陌生，因此需要制造企业花费较大的费用来对他们进行相关政策的培训，这无疑也会增加制造企业的税务管理成本。

（四）对制造企业流程管理复杂度的影响

“营改增”后，制造企业（尤其是大中型制造企业）流程管理的复杂度将大大加深，这主要体现与其合作的供应商的税务身份方面。由于“营改增”后，部分合作的供应商身份发生了变化，但是制造企业的运行并没有随着外部供应商的变化而变化，仍