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投资中常见的虚假形式

投资是指企业在其本身经营的主要业务以外，由于理财和经营上的目的，根据国家法律、

法规的规定，在境内外以货币资金、实物、无形资产，向其他单位投资或者购买其他单位股

票、债券等有价证券而获取收益的经济活动。

投资主要包括短期投资和长期投资，短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被

投资单位等为目的。长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资

单位的股东，按所持股份比例享有收益并承担责任。我们下面先从短期投资入手来谈谈其常

见的虚假形式。

一、某些购买成本，列入当期费用

有些企业在进行短期投资时，将应记入投资成本的部分支出如手续费、经纪人佣金等，列入

当期费用，减少了利润。企业购买股票、债券时，将发生的经纪人佣金、手续费等有关费用

列入管理费用或财务费用，相对减少了投资额，减少了当期利润。如一化工企业1997年购

买某一食品公司的股票，不准备长期持有，股票金额100000元，另付手续费1000元。企业

账务处理为：借：短期投资--股票投资100000，借：管理费用1000，贷：银行存款，

造成多列费用1000元。

二、短期投资不入账

根据财务会计制度的规定，企业购入的各种短期有价证券，包括各种股票和债券，应按取得

时的实际成本记账，并按实际支付的价款入账核算。但有些企业却经常不将企业购入的短期

有价证券入账，从而形成企业的账外资产，使企业的会计核算出现纰漏，弄虚作假。

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例如某企业负责人得到股市内幕消息，在大盘指数即将上涨时买入一制造业的股票，准备在

一个月后卖出；该领导授意财务人员不作账务处理，待一个月后，卖出该股票将原银行存款

补上，买卖差额存入小金库，逃避税务机关的检查。

三、将已宣告股利，列入股票成本

根据财务制度的规定，企业购买股票或债券时，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未

支付的股利和已到期尚未领取的债券利息时，作为其他应收款处理；而有些企业违反上述原

则，在购买股票时将已宣告发放但未支付的股利也作为短期投资入账，按支付额借记短期

投资--股票（债券）投资，贷记银行存款。如某企业1999年7月10日按20元/股购入

股票10000股，计200000元，另付手续费20000元，该股份公司已于7月1日宣告发放现

金股利，每股5元，7月20日起开始支付。企业作借：短期投资--股票投资220000，贷：

银行存款的会计处理。7月20日收到分派的现金股利时，作了借：现金50000，

贷：投资收益的账务处理，造成虚增利润50000元。

四、短期投资挂账，截留投资收益

企业在购买股票、债券等进行短期投资时，采用虚列债权的手段加以隐瞒，其目的通常是想

截留投资收益。如某企业1999年6月1日以银行存款15000元按面值购入某制药企业的债

券，债券年利率为8%，另付手续费150元。企业作借：应收账款--制药公司15150，贷：

银行存款的账务处理。

五、违法违规，对外投资

根据国家相关的法律法规规定，企业不得以专项储备物资、许可证等对外投资；在没有保证

能及时足额地向国家缴纳各种税费和国家专项资金专项运用的前提下，对外投资等。但有些

企业擅自以国家专储物资进行投资，造成账实不符，并极可能对国家的财产造成损失。

例如某企业是国家指定粮食储备基地，该企业领导人为了与一食品加工厂搞联营，遂以其专

储粮食作为投资，获利后按协议再作分配。粮