公立医院在《事业单位成本核算基本指引》下实施三类一级成本费用分摊方法的探索.docx

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公立医院在《事业单位成本核算基本指引》下实施三类一级成本费用分摊方法的探索

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吴迎春李春香葛安旎

摘要：文章在2020年国家出台的《事业单位成本核算基本指引》下，探讨公立医院四类三级分摊法和三类一级分摊法在成本管理、绩效考核中的不同用途，为完善成本核算管理体系提出了相关建议。

关键词：医疗成本成本核算成本分摊经济管理

中图分类号：F233?文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）05-265-02

2020年初，国务院财政部依据2019年1月1日施行的《政府会计制度》，配套出台了《事业单位成本核算基本指引》，本指引中明确了“单位行政后勤管理部门开展管理活动发生的单位管理费用，可以根据成本信息需求，采用合理的标准或方法分摊计入相关成本核算对象”，本篇文章就公立医院包括管理费用在内的医疗间接成本结合医院内部绩效考核的需求探讨合理的分摊办法。

一、间接成本分摊的重要性

（一）公立医院医疗成本

公立医院医疗成本是指医院为患者提供医疗服务过程中所发生的人、财、物资源的消耗。医疗成本核算是指医院按成本核算对象归集、分配、计算在医疗服务过程中所发生的费用，确定各成本核算对象的总成本和单位成本。成本核算对象可按管理层次、科室类别、学科设置、技术项目、收费项目等不同层次和维度设置。本篇文章中以科室作为成本核算对象探讨科室间接成本分摊的新方法。

（二）医疗成本构成

医疗成本按照计入成本核算对象的方式不同，分为直接成本和间接成本。直接成本是指可以明确计入成本核算对象，与成本核逄对象直接相关的费用，如科室做人工股骨置换术，人工股骨耗材费用为该项医疗技术的直接成本，科室领用的耗材、本科室职工的工资为该科室的直接成本。间接成本是由两个或两个以上的成本对象引起的费用，如党务行政科室服务于全院，党务行政科室所发生的费用为非党务行政科室，即临床、医技、医辅科室的间接成本。

间接成本需要依据谁受益谁承担或收支配比的原则，选择合理的分配方法分配计入与之相关的各个成本核算对象。

（三）间接成本分摊

间接成本是成本对象的重要组成部份，间接成本分摊的合理性决定了核算对象成本数据的完整性和准确性。在公立医院，医疗项目和病种费用的完整性将影响医疗保障局对医疗收费价格的制定和对医院医保费用的支付，医院内部医疗费用归集的准确性将影响医院、科室、部门、学科的成本效益评价，因此科学的分摊机制，有助于合理地制定收费价格和医保费用支付标准，有助于客观地进行成本效益评价。

二、四类三级间接成本分摊法

四类三级间接成本分摊法是目前公立医院较为普遍使用的分摊方法，只要使用成本核算软件的医院，基本都用该方法分摊成本。

（一）分摊方法

四类三级成本分摊法是基于医疗业务性质及自身管理特点，将成本核算对象划分为临床科室、医技科室、医辅科室和党务行政科室四类。由党务行政科室服务于临床、医技、医辅科室，医辅科室服务于临床、医技科室，医技科室服务于临床科室，形成由党务行政至临床科室依次进行的三级成本分摊方法。如下图：

（二）对应收入

由于临床科室在其它三类科室的协助下完成对患者的诊治，依据谁受益谁承担的原则，临床科室承担其他三类科室的成本，即临床科室承担医院全部医疗成本。那么按收支配比的原则，临床科室归集的收入为医院的全部医疗收入，包括医技科室为患者服务所获得的收入，即临床科室按医嘱归集的开单收入。

（三）分摊的目的

四类三级分摊法的主要目的，一是医院内部需要，通过全部医疗收入和医疗成本在临床科室的归集，可完整反映临床科室所属患者、床位、病种、项目的收入与成本的内容，准确分析评价其盈亏情况;二是医院外部需要，通过分析相同学科所属临床科室的病种成本、项目成本的构成，可为政府医疗保障局提供制定医疗收费价格和医保费用支付标准提供数据依据。

（四）运用的局限性

四类三级分摊法在医院内部管理中的运用存在一定的局限性，主要表现在：

第一，临床科室难以进行准确的科室经济效益评价。临床科室承接了其他三类科室的成本，加大了临床科室成本构成中属于不可控的间接成本的占比，平均达到40%，降低了属于可控的直接成本占比，削弱了科室成本与科室成本效率的相关性。临床科室按医嘱归集的开单收入，包括医技科室为患者提供医疗服务的检查收入，将医技科室的检查收入纳入临床科室进行临床科室的经济效益评价不符合评价的相关性原则。

第二，医技科室的医疗收入和医疗成本均归集到临床科室，医技科室无经济效益的分析。

第三，归集的收入和成本与科室经济效益相关性不强，削弱科室增收节支的积极性。

第四，专业性强，分摊层次多，科室主任较难理解。

三、三类一级成本分摊法

我院从2000年开始购进成本核算软件，正式实行四类三级成本核算，由于存在的局限性，在内部绩效考核中很难加以运用。为了更科学合理评价科室成效益，经过多