学习情境5.1-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算-G.pptx

企业财务会计学习子情境5.1

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产的核算

长期股权投资的核算案例分析情境引例工作过程与岗位对照表知识准备课堂活动典型任务举例职业判断与业务操作思考题

情境引例2019年6月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元（见表5-1、表5-2）。

情境引例表5-1

情境引例表5-2

工作过程与岗位对照表表5-3

知识准备（一）金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如：银行存款、应收账款等。预付账款不属于金融资产；1在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如：买入看涨期权或看跌期权。2

知识准备（二）金融资产分类的标准企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产进行分类。1.企业管理金融资产的业务模式2.金融资产的合同现金流量特征企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排一致。

知识准备（三）金融资产的具体分类1.以摊余成本计量的金融资产2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息支付。例如：银行向企业客户发放的固定利率贷款；普通债券；企业正常商业往来形成的应收账款。同时满足下列条件：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。

知识准备（三）金融资产的具体分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除前两种金融资产以外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：企业持有的股票、基金等投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称“交易性金融资产”）。

知识准备一、取得交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

知识准备二、交易性金融资产的现金股利与利息业务核算企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。企业在持有交易性金融资产的期间，确认被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

知识准备三、交易性金融资产持有期间公允价值变动的业务核算资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

知识准备四、处置交易性金融资产业务核算企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

知识准备五、转让金