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案例分析：

谁才是明星产品：转包产品成本核算的陷阱

专业领域/方向：管理会计

适用课程：《管理会计》、《成本会计》

选用课程：《管理会计理论与实务》

编写目的:本案例旨在引导学员明确传统成本法与作业成本法（Activity-basedCosting,ABC)的

特点与应用，重点阐述ABC的战略定价作用。根据本案例资料，帮助学员掌握、理解、讨论和思考

四方面内容：一是掌握ABC方法的理念及计算；二是理解ABC方法较传统成本法能够提供更加准确

成本信息的特点；三是讨论ABC方法的适用情境和应用约束条件；最后，思考ABC方法对企业战略

定价及经营决策的作用。

知识点：产品成本核算方法、ABC

关键词：作业成本法、传统成本法、成本核算、航空制造业

摘要：ZH公司是中国航空制造业一家上市公司，作为中国特大型航空工业企业、大中型军民用

飞机的重要研制基地。本案例重点描述了ZH公司产品成本核算所面临的问题。公司利用传统成本法

计算的产品成本，并依此进行企业经营决策和绩效评价，结果却遭到了质疑和不满，看似盈利的明

星产品不能给企业带来预期的收益。为准确了解企业产品的成本构成，提高经营决策效率，寻找新

的利润增长点，公司财务部部长拟采用作业成本法代替传统成本法对该企业产品成本重新进行核算。

传统成本法和作业成本法有什么本质区别？分别适用于什么类型的产品？企业到底应该采用何种方

法进行产品核算？又应该运用什么样的成本信息为经营决策提供证据？

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谁才是明星产品：转包产品成本核算的陷阱

2013年1月25日中午，ZH公司的全体同仁刚刚结束2012年度表彰总结大会，公司财务部长罗

先生却满怀心事。会上总经理王先生在总结中提到“2012年度，公司利润稳步增长，这是值得表扬

的。但是我们离自己的目标以及其他竞争对手还是有一定差距的，需要再接再厉！”这句话引起了罗

部长的注意，按照他了解的信息，公司销售部门一直在紧抓明星产品——D导管的销售，财务数据

也显示该产品取得了较高的利润，怎么只取得“平平”的成绩呢？联想到之前国际合作部和生产部

门的抱怨，难道是自己财务部的成本核算出现了问题？

一、公司发展之路

ZH公司是中国航空制造业一家上市公司，作为中国特大型航空工业企业、大中型军民用飞机的

重要研制基地，十多年来，ZH公司依托上市公司资源整合优势，大力推进以“市场化改革，专业化

整合，资本化运作，产业化发展，国际化开拓”为重点的战略目标，通过国际合作，使产品研制能

力和生产管理水平都得到显著提高，航空制造的核心能力不断增强，成为集飞机、汽车、建材、电

子、进出口贸易等为一体的高科技产业集团。

ZH公司在50多年的发展中，先后研制生产了30余种型号的军民用飞机。其中，新舟60民用

飞机是我国首次严格按照与国际标准接轨的CCAR25部进行设计、生产和试飞验证的飞机，在安全性、

可靠性、舒适性、经济性、维护性等方面已达到或接近当代世界同类先进支线客机的水平。

未来，在中航工业“两融、三新、五化、万亿”的战略部署下，ZH公司的目标是：构建先进的

产业与技术平台，形成具有核心竞争力的产品研制、总装集成、供应商控制、市场营销、服务保障

的能力体系：构建先进的企业运营模式和商业网络，持续提升公司管理水平，经济效益、经济模式

保持行业领先，使公司成为带动地方经济发展、区域影响力较强的企业集团，初步具备国内领先、

世界一流航空工业企业的综合实力。

二、走出国门转包生产

1980年ZH公司在行业内率先走出国门，先后与美国波音公司、欧洲空客公司、意大利阿莱尼

亚公司等世界著名航空公司进行航空产品合作生产，主要合作产品有A平尾、B机身尾段、C襟翼、

D导管、E舱门、