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现金流量表的缺陷

2002-7-814:46章早立【大中小】【打印】【我要纠错】

编制现金流量表的目的在于提供某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情

况，其公式可表述为：“当期现金净增加额＝经营现金净流量＋投资现金净流量＋筹资现金净流量”。

许多投资者对现金流量表抱有很大期望，认为“经营现金流量净额”可以提供比“净利润”更加真实的经营成果信息，

或者它不太容易受到上市公司的操纵，等等。事实上，这些观点是比较片面的，主要原因在于：

一、现金流量表的编制基础是现金制，即只记录当期现金收支情况，而不理会这些现金流动是否归属于当期损益。

另外，在权责发生制下，企业的利润表可以正常反映当期赊销、赊购事项的影响，而现金流量表则是排斥商业信用交易

的。不稳定的商业回款及偿债事项使得“经营现金流量净额”比“净利润”数据可能出现更大的波动性。

二、现金流量表只是一种“时点”报表，一种“货币资金”项目的分析性报表。因此，其缺陷与资产负债表很相似。显

而易见，特定时点的“货币资金”余额是可以操纵的。

三、编制方法存在问题。尽管我国要求上市公司采用直接法编制现金流量表，但在无力进行大规模会计电算化改造

和帐务重整的现实条件下，这一目标是很难实现的。目前，绝大多数企业仍然采用间接法，通过对“净利润”数据的调整

来计算“经营现金流量净额”，但这一方法的缺陷是非常明显的。在现行会计实务中，“经营现金流量净额”的计算最终取

决于“货币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响。在2001年年报中，大规模准备计提导致上市公司平

均净利润显著下滑，但现金流量情况却普遍好转。这一奇怪现象正是其编制方法缺陷的典型体现。我们甚至可以有把握

地预测：完全相反的情况可能将在2002年年报中出现。

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跨国财务报告的补充揭示技术

2002-6-1311:22吴革【大中小】【打印】【我要纠错】

跨国财务报告是指为满足两个以上国家信息使用者的需要而编报的公司财务报告。其编报的目的主要基于以下三个方

面：（1）为顺利进行国际融资而向国外投资者提供本公司的财务信息；（2）为树立良好的国际投资者形象；（3）保

持与东道国政府良好的合作。

由于目前各国的财务报告往往采用本国的会计原则或准则编报，不能完全满足某些跨国财务报告需求者（如跨国公

司的投资者、债权人、东道国政府）的要求，因而，跨国财务报告如何揭示公司的财务状况和经营业绩，并将其传递给

不同国家的会计信息使用者，成为国际会计所面临的一个具有一定技术性的主要问题。为此，许多公司选用一些恰当的

跨国财务报告补充揭示技术，以便使跨国财务报告能更有效地被有关各方理解、接受和利用。这些补充揭示技术具体包

括：

1、表下注释

一些国家允许跨国公司按母公司所在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表的注释中注明两国会计准则的

差别及其对报表数据的影响。美国、法国、比利时、日本等国都对外国公司作出了这类规定。

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2、适当的翻译和折算

翻译就是跨国公司将财务报告的语言翻译成国外主要报告使用者的民族语言。如英国的跨国公司把寄交给法国股东

的财务报告翻译成法文，或者将法文译本连同英文原本一同寄给法国股东。有些公司除了在语言上进行翻译外，还在计

量货币上进行转换，即以报告期末汇率为标准，全部折算为报告使用者所在国的货币金额。折算结果的列示有两种方法：

一种是只列示折算后的金额；另一种是设置两个金额栏，分别列示折算前的原币金额和折算后的外币金额。

也有一些国家的公司在提