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PPP业务模式会计账务与税务处理分析

一、PPP项目概述

（一）基本概念

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1.定义与范围

PPP，政府与社会资本合作模式，即政府采取竞争性方式择

优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商

原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供公共服务，政

府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社

会资本获得合理收益。社会资本经营PPP业务，取得的收入来源

主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。PPP业务的

本质是政府购买服务，在PPP项目中政府与社会资本之间存在双

重法律关系：一是项目合作的民事法律关系；二是政府对项目及

公共服务监管的行政法律关系。

PPP业务关注社会资本对基础设施或公共项目的运营管理，

运作方式主要包括委托运营（OM）、管理合同（MC）、建设-

运营-移交（BOT）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交

（TOT）和改建-运营-移交（ROT）等。

2.相关主体

PPP业务主要涉及下列主体：

（1）项目实施机构

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政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为PPP项目

的实施机构，负责项目准备、采购、监管和移交等工作。

（2）社会资本

PPP项目的投资方，指已建立现代企业制度的境内外企业法

人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。

（3）项目公司

社会资本为经营PPP项目专门设立的公司，政府可指定相关

机构依法参股项目公司。根据国办发[2015]42号文件，严禁政

府的融资平台公司通过保底承诺等方式参与政府和社会资本合

作项目，进行变相融资。当PPP业务涉及基础设施建设时，项目

公司有时也是项目承建主体。

（4）监管机构

对PPP项目的建设、管理、运营、公共服务提供等方面进行

监管的政府相关职能部门。

（5）其他

即参与PPP项目的金融机构、保险机构、财务顾问、法律顾

问等。

3.项目实施流程

注：上图摘自《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》

（财金[2014]113号）。

（二）业务模式

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通常情况下，PPP业务模式如下图所示：

（三）PPP项目的融资

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根据国办发[2015]42号文件，对于PPP项目，鼓励符合条

件的项目运营主体在资本市场通过发行公司债券、企业债券、中

期票据、定向票据等市场化方式进行融资。鼓励项目公司发行项

目收益债券、项目收益票据、资产支持票据等。随着资产证券化

内容的成熟与丰富，资产证券化与PPP模式相结合已成为趋势，

PPP项目将其未来收益权作为基础资产发行资产支持票据的案例

逐渐增多，通过资产支持票据的发行，可以有效缓解PPP项目融

资及回报周期长的难点，有效获取资金的时间价值。

以下是资产支持票据融资模式：

二、PPP项目的会计处理

根据PPP项目具体运作方式的不同，相